从自行纳税申报看我国个人所得税的制度建设

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1、从自行纳税申报看我国个人所得税的制度建设　　摘　要：2005年10月，全国人大常委会修订《中华人民共和国个人所得税法》，赋予高收入者自行纳税申报的义务。本文通过对年所得12万以上自行纳税申报的政策进行介绍，对政策存在的问题进行研究、分析和比较，得出一些建议。同时从纳税申报中存在的问题出发，从个人所得税征管制度和个人所得税税制本身两大方面讨论个人所得税的制度建设问题。　　　西方发达国家的个人所得税制优于我国的一个特点，就是发达国家的个人所得税制更好地体现了公平原则，如美国的个人所得税制充分考虑了个人的收入与税负的比例状况，考虑了个人的社会地位、家庭状况与收入层次，考虑

2、了经济能力、赡养人口与社会福利等诸多问题。　　（1）应根据纳税人的家庭结构，合理设计纳税单位，避免出现人均收入水平较低的家庭缴税而人均收入水平较高的家庭无需纳税的情况。　　（2）合理设置扣除标准，一方面考虑个人医疗、劳动培训、日常起居等方面的必要开支扣除，另一方面要注意对社会弱势群体的照顾。　　（3）统筹各项所得的扣除标准，避免重复扣除，这是实现公平的重要途径。　　3.整体降低所得税率，适当拉大税率级距　　通过与西方发达国家比较可以发现，我国现行个人所得税中工资薪金所得课税的边际税率过高，避税现象的普遍存在表明，高边际税率不能很好地实现减轻收入和财富不公的目标。　　

3、4.加快推进分类税制向分类与综合相结合税制的过渡　　这是我国个人所得税制度改革的整体方向，也是这次实施申报政策的根本目的。目前，国际上的课税方式主要有三种：分类所得税制、综合所得税制和混合所得税制。　　（1）分类所得税制，是指将各种所得分为若干类别，对来源不同、性质各异的所得，分别以不同的税率计税的一种所得税课征制度。　　（2）综合所得税制，是指将纳税人在一定期间内（一般为一年）各种不同来源所得综合起来，减去法定减免和扣除项目的数额后，就其余额按累进税率计征所得税的一种课税制度。　　　（3）混合所得税制，即分类综合所得税制，是指对同种所得按分类所得税制模式征税后，再

4、采用综合所得税制模式征税①。下表是对三种课征形式的比较：　　表1三种税制类型比较表税制类型　理论依据　优点　　　另外，国家应制定相应的法律制度，使政府各部门、公共管理部门、金融部门、文化体育部门、科技部门及支付单位肩负起向税务机关及时传递个人涉税信息的法律义务和责任，要求涉税部门与税务机关协调配合，尽快实现信息及时传递和准确查询，使纳税监管更具及时性和针对性，形成促使纳税人自觉如实申报纳税的社会管理机制。　　3.推广个人实名制，鼓励非现金结算，使收入和支出情况透明化　　国家可以为纳税人建立税收申报和缴纳账户，每个纳税人有自己的账户编码，可以使用身份证号，也可以重新按

5、行业或地区编号，纳税人的各项所得和大额支出均通过这一账户汇入和转出。同时，国家应鼓励纳税人减少大额现金的使用，从而更全面地掌握纳税人的收入支出能力。　　参考文献：　　[1]中国国际税收研究会课题组.当代税源管理新论[M].北京：人民出版社，2005.１.　　[2]蔡秀云.个人所得税制国际比较研究[M].北京：中国财政经济出版社，　　[3]计金标.个人所得税政策与改革.[M].上海：立信会计出版社，1997.　　[4]岳树民.个人所得税自行纳税申报的制度建设[J].中国税务.2008(2).