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时间:2018-10-22
《增值税视同销售行为会计处理例析 》由会员上传分享,免费在线阅读,更多相关内容在工程资料-天天文库。
1、增值税视同销售行为会计处理例析一、将货物交付他人代销 纳税人(委托方)将货物交付他人(受托方)代销时,并不发生纳税义务;在纳税人收到受托方定期送交的代销清单当天,发生增值税纳税义务。此时满足销售收入的5个确认条件,会计上也确认收入实现。税务和会计处理一致。根据委托方与受托方代销协议确定的代销方式有两种,二者处理方式有所不同: 第一种是视同买断的代销,即委托方按协议价款收取代销货款,实际售价可由受托方自定,实际售价与协议价之间的差额,归受托方所有。 [例1]假设A股份有限公司(以下简称A公司)是机器设备生产企业,为增值税一般纳税人。20x8年3
2、月1日A公司委托乙商场代销x1产品200台,该商品成本800元/台,双方协议价格1000元/台(不含税)。乙商场当月售出其中的150台,每台售价1100元,并于月末将代销清单交A公司。A公司收到代销清单时开具增值税发票,注明价款150000元,税金25500元,货款及税款已收到。A公司会计处理如下: A公司将货物交付乙商场时: 借:委托代销商品160000 贷:库存商品160000 月末收到代销清单时: 借:应收账款175500 贷:主营业务收入(1000X150)150000 应交税费——应交增值税(销项税额)25500
3、 借:主营业务成本120000 贷:委托代销商品(800x150)120000 收到货款时: 借:银行存款175500 贷:应收账款175500 第二种是收取手续费的代销,即受托方按委托方协议规定的价格销售代销商品,不得自行改变售价,委托方按协议规定的比例向受托方支付代销手续费。 [例2]20x8年3月1日A公司委托丙商场代销X1产品200台,每台成本800元。假定代销合同规定,丙商场应以每台1000元的价格代销X1产品,不得自行提价,A公司按售价10%支付丙商场代销手续费。丙商场当月售出150台,向购买方开具增值税专用发票上注明价
4、款150000元,增值税25500元,A公司月末收到丙商场的代销清单时,向丙商场开出一张金额相同的增值税发票。代销款当月收到。A公司会计处理如下: A公司将货物交付丙商场时: 借:委托代销商品160000 贷:库存商品160000 月末收到代销清单时: 借:应收账款175500 贷:主营业务收入(1000X150)150000 应交税费——应交增值税(销项税额)25500 借:销售费用——代销手续费(150000×10%)15000 贷:应收账款15000 借:主营业务成本120000 贷:委托代销商品12000
5、0 收到货款时: 借:银行存款160500 贷:应收账款(175500--15000)160500 二、销售代销货物 受托方接受他人委托代销货物,收到代销货物时,增加资产与负债;销售代销货物时,以收讫销售款或取得索取销售款凭证当天发生增值税纳税义务。销售代销货物与委托他人代销相对应,在委托代销中,受托方的行为就是销售代销货物。 [例3]同例1,则乙商场销售代销货物的会计处理如下: 收到代销货物时: 借:受托代销商品200000 贷:代销商品款200000 实际销售时: 借:银行存款193050 贷:主营业务收入(110
6、0×150)165000 应交税费——应交增值税(销项税额)28050 借:主营业务成本(150×1000)150000 贷:受托代销商品150000 借:代销商品款150000 贷:应付账款150000 按合同协议价将款项付给A公司时: 借:应付账款150000 应交税费——应交增值税(进项税额)25500 贷:银行存款175500 [例4]同例2,则丙商场销售代销货物的会计处理如下: 收到代销货物时: 借:受托代销商品200000 贷:代销商品款200000 实际销售时: 借:银行存款175,50
7、0 贷:应付账款150000 应交税费——应交增值税(销项税额)25500 借:代销商品款150000 贷:受托代销商品150000 取得委托方发票时: 借:应交税费——应交增值税(进项税额)25500 贷:应付账款25500 按合同协议结算手续费,并将款项净额付给A公司: 借:应付账款175500 贷:银行存款160500 其他业务收入15000 三、不在同一县(市)并实行统一核算的总分机构之间、分支机构之间货物移送用于销售 该种情况下,货物虽未离开统一核算的总公司,但税法规定,移送货物的一方在货物移
8、送当天要开具增值税专用发票,计算销项税额,异地接受方符合条件可作进项税额抵扣。 [例5]A公司设在甲市,有一生产分厂设在
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