中小企业成本核算中作业成本法的应用

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1、[摘要]成本核算是企业管理的重要组成部分，直接关系到企业盈利与否。随着现代企业发展的要求不断提高，成本控制如何从传统的单一管理，逐步转变为与作业相关的精细成本管理，成为企业提升管理水平的重要标准，而其中关键问题是准确的成本核算。本文拟从企业成本核算的概念、内容、方法等三个方面对企业核算加以介绍，对比分析作业成本法与传统成本法在成本核算中的优劣，并结合实际案例探讨作业成本法在现代企业成本核算中的应用。[关键词]成本核算；作业成本法；作业目录一、作业成本法1（一）作业成本法概述1（二）作业成本法的基本原理1（三）作业成本法的计算步骤1（四）

2、作业成本法的优点2（五）作业成本法的弊端3二、作业成本法在美地公司的应用3（一）美地公司简介3（二）传统成本法下成本核算4（三）作业成本法下成本核算5（四）两种方法对比分析8三、作业成本法在我国中小企业应用的相关思考8（一）实施作业成本法给中小企业带来的好处8（二）作业成本法在我国企业成本核算中应用的现状分析91.技术基础相对薄弱92.社会环境尚未形成93.会计电算化程度不高104.会计人员素质还需进一步提高10（三）作业成本法下成本控制的途径10（四）在我国中小企业推行作业成本会计的基本思路111.加强介绍和宣传的攻势，引起实务界的重

3、视112.建立企业科学管理制度，这是应用作业成本会计的基础113.建立不同行业的应用模式，以便于推广和应用114.选择试点，逐步推广12参考文献13一、作业成本法（一）作业成本法概述作业成本法又称作业成本计算法或作业量基准成本计算方法，是以作业为中心，根据作业对资源耗费的情况将资源的成本分配到作业当中，然后根据产品和服务所耗用的作业量，最终将成本分配到产品与服务的一种成本计算方法。其指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。作业成本法把直接成本和问接成本(包括期间费用)作为产品(服务)消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的汁算范围

4、，使计算出来的产品(服务)成本更准确真实。作业成本法是产生于20世纪8O年代末期的一种先进成本管理方法，由美国哈佛大学商学院的Kaplan教授和宾夕法尼大学的Cooper教授提出。20世纪70年代之后，高新技术的蓬勃发展和广泛应用，为作业成本计算(ActivityBasedCost，ABC)和作业导向管理(ActivityBasedManagement，ABM)出现奠定了基础。随着全球经济一体化的发展，企业要想保持并增强竞争优势，必须拥有一个有效的成本系统，帮助管理者寻求途径以改善企业经营效率，提高竞争力。而作业成本计算和作业成本管理为

5、我们提供了一个有效地、能为企业产品定价、生产决策、市场定位以及成本控制决策等提供准确成本信息的成本系统。作业成本计算是认识价值链的基础，而作业成本管理能够改造和优化企业价值链。（二）作业成本法的基本原理作业成本法的基本原理是“成本对象消耗作业，作业消耗资源”如图1所示。以作业为基础的成本管理方法,它打破原有的以“产品”归集成本的思想，引入了“作业”这个概念，把企业成本计算深入到作业层次，按照资源动因汇集到作业层，再由作业动因分配到成本对象。作业成本法把直接成本和间接成本作为产品消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的

6、产品成本更准确真实。资源产品作业第一阶段第二阶段图1作业成本法的基本原理（三）作业成本法的计算步骤作业成本计算的过程具体分为以下三步：首先确认主要作业，划分作业中心。一个作业中心即是生产程序的一部分，作为作业成本计算，首先要将产品生产过程中的主要作业加以确认，作为作业中心，以便按作业中心汇集费用，披露成本信息，便于管理当局控制作业，评估业绩。13然后将归集起来的投入成本或资源分配到每一作业中心的成本库中。成本库是指以某一成本动因解释其成本变动的成本。成本库按作业中心设置，每个成本库所代表的是它那个作业中心的作业所引发的成本，可将同质作业

7、的成本库合并为同质成本库，由它引发的成本可以合并分配用来减少计算工作，这一步骤的计算反映了作业成本计算的一项基本原则，作业量决定资源的耗费量，成本按作业进行汇集。最后将各个作业中心的成本分配到最终产出(产品、劳务或顾客)。成本计算最终要计算出产品成本，在作业成本制下，产品成本由作业成本构成，汇集的作业成本按各产品的作业量的比例分配，计算出各产品的作业成本，确定各产品成本。这一步骤反映了作业成本计算的另一项原则，产品消耗作业，产品产出量的多少决定着作业的耗用量。（四）作业成本法的优点第一，作业成本法提供相对准确的成本信息，有效改进企业的决

8、策。作业成本法主要是克服传统的成本计算法的弊端，它缩小了间接费用的分配范围，由全车间统一分配改为由若干个成本库进行分配；它增加了分配标准，由传统的按单一标准分配改为按多种标准分配，(财务变量与非财务变量相结