浅论作业本钱会计的应用

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1、浅论作业本钱会计的应用「内容提要」本文从作业本钱会计的主要特征来说明作业本钱会计是一种集本钱计算和本钱治理相结合的一种全新的会计治理模式，是一种先进的本钱计算系统。它通过对作业本钱的确认、计量，提供的是一种动态信息。在此基础上，阐述和分析了作业本钱会计在发达国家应用的目前状况，从而进一步说明作业本钱会计应用的经济价值和社会价值。因此，具体提出在我国推行作业本钱会计的基本思路，即根据我国技术和经济发展的目前状况提出在引进作业本钱会计时应做的基础工作和实施步骤。　　「」作业/作业链/作业本钱会计/价值链　　「正文」　　一、作业本钱会计的主要特征　　作

2、业本钱会计是建立在“作业”这一基本概念基础上的，按照詹姆斯。A.布林逊在其《作业会计》一书中的解释，所谓作业是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等的集合体。作业本钱会计计算产品本钱时，先将本钱按各个作业进行回集，除了直接材料、直接人工可直接回集于产品外，制造用度则按作业产生的原因回集到不同的本钱库中，然后按作业产生的原因采用不同的分配标准，将本钱库中的制造用度向各种产品进行分配。本钱计算体系不再按各个生产部分进行，而是在整个企业范围内分作业划分核算环节而进行的本钱计算。作业的设立是以满足顾客的需要为目的，由此而设立

3、的前后有序的作业集合体，又称为是“作业链”。例如，从产品的研制开发到组织订货、布置生产、产品对外销售及售后服务等，就是一个有序的作业集合。在“作业链”的连续经营和操纵过程中，由于产品的生产消耗了作业，而作业消耗了资源，即每完成一项作业就消耗一定量的资源，同时又有一定价值量的产品被生产出来，作业的转移实际上伴随着价值的转移，终极产品既是全部作业的集合，又是价值量的集合。因此可以说，作业链的形成过程，也就是价值链的形成过程。　　但实际上并不是所有的作业都能形成产品价值或称作业价值，所以，一般又将作业分为“增值作业”和“不增值作业”。“增值作业”，反映

4、作业消耗的有效性；而“不增值作业”则反映作业工作的无效性。作业本钱会计，就是要力求消灭非增值作业的一种系统治理活动。它所关注的是怎样提供正确的会计信息，以便能在企业决策、控制的治理过程中发挥更大的功能。　　作业本钱会计是一种先进的本钱计算系统，它不是就本钱论本钱，而是把着眼点放在本钱产生的原因和后果上，它通过对作业本钱的确认、计量，提供的是一种动态信息。由于作业本钱会计，是按具有代表性的本钱动因进行本钱分配，从而使产品本钱中有技术经济依据，能直接回属于某种产品的本钱比重大大增加，而按照人为标准分配于某种产品的本钱比重大大缩减，从而进步了本钱计算的

5、正确性。　　应该看到，作业本钱会计是在传统本钱会计的基础上发展起来的，是对传统本钱会计的一种超越。由于，传统本钱会计所提供的会计信息，不能如实反映不同产品生产耗费的全貌，所提供的本钱信息往往使生产量大、技术上不很复杂的产品本钱偏高，而生产量较小。技术上比较复杂的产品本钱偏低，形成不同产品之间本钱的严重歪曲。作业本钱会计则能够较好地解决这一新题目。之所以能够较好地解决这一新题目，是由于作业本钱会计能够打破间接用度的单一分配标准，是按本钱产生的动因，采用多种分配标准，增强了用度分配的因果性，从而使产品本钱计算更趋于公道性和正确性。　　二、作业本钱会计

6、应用的目前状况　　作业本钱会计是一种集本钱计算和本钱治理相结合的一种全新的会计治理模式，它主要适用于基本实现生产自动化的高新技术企业。在这类企业中，产品本钱中的制造用度所占比重很大，采用作业本钱法后可以更清楚地反映制造用度产生的原因，从而便于确定制造用度新的分配方法，便于找出不能产生价值增值的本钱消耗，借以降低产品本钱。作业本钱法从以“产品”为中心，转移到以“作业”为中心上来，其意义远远超出了创造了间接用度的分配方法，而是通过这种方法彻底克服了传统本钱计算法的很多固有缺陷，使提供的本钱信息更具有客观真实性。正是由于作业本钱法具有这样的优点，所以，

7、在西方发达国家不仅制造业在应用作业本钱会计，而且一些金融公司、财务公司、商品批发及零售公司、医院等也在应用。　　在90年代初，据专家们的问卷调查资料揭示，在美国已经实施作业本钱会计的企业占被调查企业的11％；加拿大则占被调查企业的14％。这说明作业本钱会计的应用，具有良好的发展势头。在西方很多企业，在应用新的本钱计算系统时也存在等等看的想法。很多企业明知传统的本钱计算方法扭曲了本钱的真实数据，但由于缺乏人手或为了节约开支而没有采用新的本钱计算方法。目前，西方一些学者正在对那些实施作业本钱会计的企业作跟踪探究，探究的目的是探索现代本钱计算系统的有效

8、性及在现代制造环境下对本钱计算系统的要求。　　有关作业本钱会计在我国还处于先容阶段，还没有一个企业从事作业本钱会计的应用。其原因有三，一