浅论作业本钱法在现代企业的应用

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1、浅论作业本钱法在现代企业的应用　　　　　作业本钱计算（Activity-Based ；Costing，简称ABC）是西方国家于八十年代末开始探究、九十年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业治理理论和方法。近一、二十年来，在电子技术革命的基础上产生了高度自动化的先进制造企业，带来了治理观念和治理技术的巨大变革，适时制（JIT）采购和制造系统，以及和其密切相关的零库存、单元制造、全面质量治理等崭新的治理观念和技术应运而生。高度自动化的先进制造企业，能够及时满足客户多样化，小批量的商品

2、需求，快速地、高质量地生产出多品种少批量的产品。在这种崭新的制造环境下，企业传统采购和制造过程将发生深刻的变化。相应地，原来为传统采购和制造乃至企业决策服务的产品本钱计量和控制、会计决策、业绩评价等会计理论和方法也将发生相应变革。例如，在先进制造环境下，很多人工已被机器取代，因此直接人工本钱比例大大下降，固定制造用度大比例上升。70年前的间接用度仅为直接人工本钱的50～60，而今天大多数公司的间接用度为直接人工本钱的400～500；以往直接人工本钱占产品本钱的40～50，而今天不到10，甚至仅占产品

3、本钱的3～5.产品本钱结构如此重大的变化，使得传统的“数目基础本钱计算”（如以工时、机时为基础的本钱分摊方法）不能正确反映产品的消耗，从而不能正确核算企业自动化的效益，不能为企业决策和控制提供正确有用的会计信息。其终极后果是企业总体获利水平下降。一、作业本钱法的定义作业本钱法又叫作业本钱计算法或作业量基准本钱计算方法（Activity-based ；costing，ABC）法，是以作业（activity）为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源本钱正确地计进作业，然后选择本钱动

4、因，将所有作业本钱分配给本钱计算对象（产品或服务）的一种本钱计算方法。作业本钱法的指导思想是：“\\本钱对象消耗作业，作业消耗资源\\”。作业本钱法把直接本钱和间接本钱（包括期间用度）作为产品（服务）消耗作业的本钱同等地对待，拓宽了本钱的计算范围，使计算出来的产品（服务）本钱更正确真实。作业是本钱计算的核心和基本对象，产品本钱或服务本钱是全部作业的本钱总和，是实际耗用企业资源本钱的终结。作业本钱法在精确本钱信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的

5、赞誉。自20世纪90年代以来，世界上很多先进的公司已经实施作业本钱法以改善原有的会计系统，增强企业的竞争力。作业本钱计算是一个以作业为基础的治理信息系统。它以作业为中心，而作业的划分是从产品设计开始，到物料供给，从生产工艺流程（各车间）的各个环节、质量检验、总装，到发运销售的全过程。通过对作业及作业本钱的确认、认量，终极计算出相对真实的产品本钱。同时，通过对所有和产品相关联作业活动的追踪分析，为尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”增加“顾客价值”，提供有用信息，促使

6、损失、浪费减少到最低限度，进步决策、计划、控制的科学性和有效性，终极达到进步企业的市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值的目的。其结果有可能导致企业受到双重损失、总体获利水平下降 ；。二、作业本钱核算的应用作业本钱核算是一种以“本钱驱动因素”理论为基本依据，根据产品生产或企业经营过程中发生和形成的产品和作业、作业链和价值链的关系，对本钱发生的动因加以分析，选择“作业”为本钱计算对象，回集和分配生产经营用度的一种本钱核算方式。作业本钱核算是基于传统本钱核算制度下间接用度或间接本钱分配不真实而提出

7、来的。在传统本钱核算制度下，间接用度或间接本钱的分配标准一般采用直接人工小时或机器台时，这种分配方式在以前起过积极功能，即在产品品种少或间接用度数额不大的情况下比较适用，一般不会对产品本钱水平产生较大的冲击波。在现代企业制度下，由于企业生产产品品种较多，工时或机器台时在各产品间很难精确界定，又由于间接用度或间接本钱较高，分配也难以做到公道。在作业本钱制度下，本钱回属从因果关系出发，间接用度或间接本钱不在各产品间直接分配，而在各作业项间进行分配，这种就体现了用度分配的因果性，从而使作业本钱乃至产品本钱

8、的计算较为正确。作业本钱核算的基本思维是：作业消耗间接资源，产品消耗作业，生产导致作业的发生，作业导致间接用度或间接本钱的发生。可以看出，作业本钱的实质就是在资源耗费和产品耗费之间借助作业这一“桥梁”来分离、回纳、组合，然后形成各种产品本钱。三、作业会计对传统会计本钱观的突破由传统的以数目为基础的本钱计算发展到现代的以作业为基础的本钱计算是本钱会计科学发展的大趋向。由于面对间接用度在产品总本钱中的比重日趋增大、产品品种的日趋多样化和小批量生产的市场需要，面对日益激烈的