高等学校财务报表审计指引（征求意见稿）

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1、附件：高等学校财务报表审计指引(征求意见稿)目录第一章总则1一、制定目的和依据1二、相关定义1三、职业道德要求1四、职业怀疑1五、职业判断1六、总体目标1七、适用范围2第二章初步业务活动3一、初步业务活动的目的3（一）初步业务活动的基本要求3（二）开展初步业务活动需要考虑的特殊事项3二、初步业务活动的内容4（一）实施相应的质量控制程序4（二）评价遵守相关职业道德要求（包括独立性要求）的情况5（三）就审计业务约定条款与被审计高校达成一致意见5三、审计业务约定书5（一）审计的前提条件5（二）审计业务约定书的内容

2、6第三章计划审计工作8一、总体审计策略8（一）审计范围8（二）审计的时间安排9（三）审计方向9（四）审计资源调配11二、具体审计计划12（一）计划实施的风险评估程序12（二）计划实施的进一步审计程序12（三）计划实施的其他审计程序12三、首次审计业务的补充考虑13第四章风险评估14一、了解被审计高校及其环境14（一）行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素14（二）被审计高校的性质15（三）对会计政策的选择与运用17（四）目标、战略以及相关经营风险18（五）财务业绩的衡量和评价19二、评估重大错报风险1

3、9（一）识别和评估重大错报风险的程序19（二）可能表明被审计高校存在重大错报风险的事项和情况19（三）识别与评估重大错报风险21（四）需要特别考虑的重大错报风险22（五）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险22（六）对风险评估的修正23第五章了解内部控制24一、内部控制要素24（一）控制环境24（二）被审计高校的风险评估过程27（三）与财务报告相关的信息系统（包括相关业务流程）与沟通27（四）控制活动28（五）对控制的监督29二、了解和识别相关内部控制29（一）了解业务流程的主要步骤30（二）确定错报可能

4、发生的环节32（三）了解和识别相关内部控制34（四）执行穿行测试34第六章进一步审计程序36一、控制测试36（一）一般要求36（二）控制测试的程序38二、实质性程序43（一）实质性程序的总体要求43（二）实质性程序的目标43（三）实质性程序示例44第七章审计报告114一、完成审计工作114二、审计报告的基本内容115三、审计报告的类型117附录一：审计业务约定书参考格式119附录二：审计报告参考格式124第一章总则一、制定目的和依据为了规范注册会计师执行高等学校财务报表审计业务，明确工作要求，保证执业质量，

5、根据中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）、《事业单位会计准则》、《高等学校会计制度》及其他有关法律法规，制定本指引。二、相关定义本指引所指高等学校为各级人民政府举办的全日制普通高等学校、成人高等学校。高等学校财务报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表及其附注。财务报表附注是为便于财务报表使用者理解财务报表的内容，对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要报表项目等所作的解释、说明。三、职业道德要求注册会计师执行高等学校财务报表审计业务，应当遵守相关的职业道德要求，包括遵守有关独立

6、性的要求。四、职业怀疑在计划和实施高等学校财务报表审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，认识到可能存在导致高等学校财务报表发生重大错报的情形。五、职业判断在计划和实施高等学校审计工作时，注册会计师应当运用职业判断。六、总体目标在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照《事业单位会计准则》和《高等学校会计制度》及相关规定编制发表审计意见。2（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对

7、财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层在部分高等学校无明确治理层的特殊情况下,鉴于存在直接行政管理关系的政府主管部门承担治理层功能，可将其视为治理层。下文在提及治理层时，考虑这一情形。沟通。在任何情况下，如果不能获取合理保证，并且在审计报告中发表保留意见也不足以实现向财务报表预期使用者报告的目的，注册会计师应当按照审计准则的规定出具无法表示意见的审计报告，或者在法律法规允许的情况下终止审计业务或解除业务约定。七、适用范围本指引适用于注册会计师执行高等学校财务报表审计业务。对于未在本指引中予以规范的高等学校

8、财务报表审计工作所涉其他事项，注册会计师需要遵守相关审计准则的规定。2第二章初步业务活动一、初步业务活动的目的（一）初步业务活动的基本要求开展初步业务活动有助于注册会计师识别和评价可能对计划和执行审计工作产生负面影响的事项或情况，有助于其在计划审计工作时达到下列要求：1.具备执行业务所需的独立性和专业胜任能力。其中，特别需要熟悉被审计高校组织形式、内部管理、会计核算、财务税收等方面的专业人员。2.不存在因被审计高