高校收付实现制核算探析

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1、高校收付实现制核算探析：高校采用收付实现制会计核算基础，简单便于理解，还可以满足管理上的需要。但是随着高校收支渠道从单一向多元的不断演变，收付实现制在信息提供上已经不能满足高校会计核算要求，所以有必要对现行的会计核算进行改革。　　关键词：高校会计收付实现制权责发生制　　高等学校的会计核算一般都采用收付实现制，经营性收支业务的核算却采用权责发生制。采用收付实现制的话，会计只能确认实际收到的现金或付出的现金的交易事项，符合平时的习惯，会计核算程序比较简单；并且，会计确认数是实际入库的预算资金，便于安排预算拨款

2、和预算支出的进程，并真实地反映预算收支结果。文章论述了高校收付实现制存在的主要问题，提出了收付实现制与权责发生制并存的核算体系和改进高校会计核算工作的一系列对策。　　一、高校收付实现制核算存在的问题　　（一）收付实现制在收入管理方面存在不足　　首先，在学费收入核算上，高校都按照收付实现制的要求，即学生交来多少学费，财务入账多少事业收入，而并不核算应收和欠费情况。即使核算欠费情况，学生欠费全靠手工统计，不仅工作量大，数据不实，统计数据滞后，并且容易造成财务管理上的漏洞。目前我国的高校大部分实行的都是：当年9

3、月份到次年8月份为一个学年，学校的惯例是在9月份一次性向学生收取一个学年的学费。而会计核算期间是从当年的1月份到12月份，即一个会计年度。在收付实现制度下，根据资金实际到账情况来确认收入。这样学校的一大部分资金都会在9月份入账，从而计入当年的收入，次年1—9月份仅发生少数的补交学费收入，从而出现收费集中在第四季度的状况。而按照会计准则的实际做法是：这部分学费可以在当年9月份到次年8月份递延，显然权责发生制更加符合确认收入的条件。　　（二）收付实现制在支出管理方面存在不足　　高校的基建借款每季度产生的银行利

4、息，按照收付实现制，利息发生时直接列入支出，而未考虑该项资金的获取和付出的归属期间，从而阻断了收入和支出的配比过程。　　高校的房屋修缮费用并非每年都会发生，在发生修缮费用年度，造成当年支出增大，结余减少，使得当期收支不平衡，尤其是实行政府采购、国库集中支付后，采购环节和付款环节相分离，使得项目的实施与货款的支付存在一定的间隔，在采购与支付间隔跨年度时，会出现比较严重的账实不符，不能如实反映单位的经济业务。　　此外，高校的应收及暂付款中有相当大的部分为未核销付款数，在实际上已形成了事业支出。例如：购入的设备

5、当年已投入使用，由于受收付实现制的约束，款项尚未付清不能作为事业支出，而这些一次性投入的设备可以培养多届学生。在一般情况下，投入在先，实施培养在次，付款在后，建立和实施教育成本核算模式已成为高校会计制度改革的必然趋势。　　（三）收付实现制使财务信息缺乏可靠性和前后一贯性　　长期以来，高校固定资产核算固有着这种模式，在发生时借记“资本性支出”科目，贷记“银行存款”科目，同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目，固定资产不计提折旧与减值准备。这种方法虽然简便易操作，但是存在如下弊端：一是价值背离，固定

6、资产账面价值与固定资产净值两者之间随着时间的推移差距越来越大；二是虚增净资产，以账面原值核算固定基金，使资产负债表中的净资产指标不能反映净资产的真实情况，虚增了净资产。　　现有的收付实现制会计核算方式使资产和负债方面的信息不能被可靠的计量，即高校拥有的净资产（固定资产等）和承担的负债（贷款利息等）在会计报表中不能体现，对于资产和负债的管理相当薄弱，因此，在现有收付实现制的账目下进行学生培养成本的核算存在着一定的技术性障碍，不但会人为将收付款的时间提前或顺期推延，而且会导致年终突击花钱或操纵成本等现象的发生

7、。　　（四）难以提供管理层及公众要求的准确财务信息　　由于收付实现制是以现金的实际收付作为确认收入和支出的依据，因此，在这种记账基础下，高校财务支出只包括现金实际支付部分，并不能反映那些当期已发生但尚未用现金支付的债务，致使这部分债务成为“隐性债务”。而在收付实现制基础上形成的这部分“隐性债务”，在高校的会计核算和会计报表中得不到反映，只是在实际支付利息或归还本金时体现为支出：高校采用收付实现制会计核算基础，简单便于理解，还可以满足管理上的需要。但是随着高校收支渠道从单一向多元的不断演变，收付实现制在信息

8、提供上已经不能满足高校会计核算要求，所以有必要对现行的会计核算进行改革。　　关键词：高校会计收付实现制权责发生制　　高等学校的会计核算一般都采用收付实现制，经营性收支业务的核算却采用权责发生制。采用收付实现制的话，会计只能确认实际收到的现金或付出的现金的交易事项，符合平时的习惯，会计核算程序比较简单；并且，会计确认数是实际入库的预算资金，便于安排预算拨款和预算支出的进程，并真实地反映预算收支结果。文章论述了高校收付实现制存在的