企业所得税鉴证业务工作底稿及审核要点

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1、企业所得税鉴证业务工作底稿及审核要点电子板所得税工作底稿的特点1、根据新企业所得税年度申报表及附表的填报口径，增减原部分工作底稿审核表，并对原部分底稿审核表进行了修改；2、细化了原工作底稿，对审核项目的明细进行了具体化；3、强调了三级复核的审核程序，加强了工作底稿的严谨性；4、设置了审核底稿之间的勾稽关系，自动填列审核汇总表，自动分析填列企业所得税年度申报表及其附表的相关栏目；5、对已审核的工作底稿在索引页中自动打勾；6、预设了部分索引号及审核标识，完善了审核的形式；7、避免了手工工作底稿中的重复性工作；8、

2、设置了审核底稿之间的相互链接，方便了各审核表之间的查询；9、对部分单元格和行列的设置进行了保护；所得税鉴证工作底稿的结构（一）综合类（1-）：包括审计工作计划、三级复核底稿等；（二）收入、成本、费用类（2-）：包括会计报表中损益类表项目或与损益类科目有关的项目的审核；（三）纳税调整项目类：纳税调增类（3A-）、纳税调减类（3B-）；（四）资产、负债、所有者权益类（4-）：包括会计报表资产负债表项目的审核；（五）审核结果类（5-）：包括审核汇总表与纳税申报表及其附表；所得税工作底稿的一般要求1、应如实反映审核计划

3、的制定及其实施情况，包括与形成和发表审核意见有关的所有重要事项，以及注册税务师的专业判断。2、工作底稿应当内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确。3、工作底稿应包括下列基本内容：委托单位名称。审核项目名称。审核项目时点或期间。审核过程的记录。审核标识及说明。审核结论。索引号及页次。编制者姓名及编制日期。复核者姓名及复核日期。其他应说明事项。4、工作底稿中由委托单位、其他第三方提供或代为编制的资料，注册税务师除应注明资料来源外，还应要求提供方加盖公章，并应实施必要的审核程序，形成相应的审核记录。1、综合

4、类的工作底稿应由编制人及复核人使用黑色的钢笔或签字笔填制及签名；业务类工作底稿可由编制人及复核人使用铅笔填制及签名。2、《审核整体工作计划》（1—1）中的“审核项目”可填写“某某年度企业所得税”等，“审核目标”可填写“某某年度企业所得税汇算清缴”等。3、《三级复核工作底稿》（1—2）中的项目负责人可以不是注册税务师，但部门经理必须是注册税务师，公司（所）领导必须是具有注册税务师执业资格的法人或合伙人；4、《与客户交换意见记录》（1—4）应记录：涉税事项的调整情况、不进行调整但将在报告中进行说明的重大涉税事项。《

5、与客户交换意见记录》必须由委托方加盖公章。5、《企业基本情况表》（1-7）中的“开户银行”“银行帐号”应填写企业的基本帐户及银行帐号。6、审核工作中应统一及正确使用《审核标识说明表》（索引号1—8）中的标识，如《审核标识说明表》中提供的标识不能清晰表达所审核的含义，可自行增加标识但必须在《审核标识说明表》中增加该标识的图案及该标识的详细含义。工作底稿的编制与复核7、《企业提供资料清单》（1-6）包括：（一）须由委托单位提供的资料与委托单位设立有关的法律性文件，如单位设立的批文或批准证书、合同、协议、章程、营业执

6、照、税务登记证、验资报告等文件或变更文件的复印件。委托单位的未经审核的年度纳税申报表及附表。委托单位的本年度资产负债表、利润表。享受优惠政策的文件及前中介机构所作的纳税审核报告复印件。委托单位关联企业名单。由委托方提供的资料的复印件（包括抽查的凭证复印件），必须由委托方加盖公章。（二）可由委托单位提供的资料委托单位现在执行的相关行业会计制度委托单位内部管理制度及相关的内控制度经营合同、协议复印件其他应提供的资料。收入事项的审核1、将各类收入的账载金额与申报表进行核对，检查是否有漏记、漏申报行为；2、审核验证是否

7、准确划分不同税目之间收入金额，是否准确划分应税收入与减免税收入；3、根据税法和会计制度在确认收益时间的差异，审查收入确认的时间是否正确；4、审查视同销售货物行为是否按销售进行处理；5、审查企业从购货方取得的价外费用是否按规定入账；6、审查销售退回、销售折扣与折让业务是否合理，相关手续是否符合规定，确认销售退回、销售折扣与折让的计算和税务处理是否正确；7、通过截止性测试检查是否存在将当年收入转入下年入账的情况；8、结合成本费用、存货、往来等账户的审核，审查是否存在将收入，计入往来、存货、资本公积、盈余公积账户的现

8、象；收入的审核注意事项及工作底稿填制说明：1、对于营业收入的调整，可进行账务调整，也可在3A-17(视同销售收入及税法应确认的收入)中进行纳税调整，但同时要注意调整收入的流转税事项；2、以前年度应计未计收入不作为有关费用的计提基数，若企业会计处理将以前年度应计未计收入作为当年的营业收入，应注意在审核表中调整到3A-17（视同销售收入及税法应确认的收入）中；3、销售折扣及销售退回以净额反