预算会计制度改革思考

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1、预算会计制度改革思考我国的预算会计根据不同历史时期的经济体制和财政管理体制的需要，进行了多次改革和完善，形成了比较符合我国国情的预算会计的理论和方法体系，随着国家预算管理体制和事业行政单位财务制度的不断改革及“分税制”财政体制的建立和完善，财政部相继制定了一系列新的预算会计制度，并于1998年1月1日起在全国范围内统一实施。这次预算会计改革将事业单位会计从单位预算会计中分离出来，分别制定了《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》、《行政单位会计制度》和《财政总预算会计制度》，标志着我国预算会计在加强预算管理及与国际惯例接轨方面取得了重大

2、进展。改革后形成的新的预算会计体系，是在总结我国预算会计改革和发展的实践经验，借鉴西方发达国家对非营利组织会计核算的有效做法，结合我国市场经济体制改革对预算会计的客观要求的基础上形成的，这次改革无论其所涉及的范围、触及的层次，还是变化的内容，都是以往的预算会计改革所不可比拟的。但随着市场取向改革及我国经济体制改革的进一步深人，政府预算管理体制和行政事业单位管理体制的改革也进一步深化，作为与财政预算紧密联系的预算会计也应做进一步的改革。一、现行预算会计制度改革的必要性现行预算会计制度虽然在核算方法、管理规范等方面与1998年改革前相比作了较

3、大的、必要的改革与调整，但其不足之处也同样存在，并逐渐成为经济体制改革的障碍，主要表现在：1.预算会计体系构成无序一般认为，我国现行预算会计体系就其广义而言，包括财政总预算会计、行政事业单位会计和海关及税收征解会计、国库会计等。其中，行政会计又包含了部队会计、社会团体会计等；事业单位会计也包含了非经营性事业单位会计、经营性事业单位会计以及兼有经营性业务与非经营性业务的事业单位会计。可见现行预算会计体系形式上是包罗万象的，而事实上却做不到，习惯上只能把预算会计分为政府财政会计、行政单位会计和事业单位会计三部分，而国库会计、税务会计则又自立炉

4、灶、自成体系，致使预箅会计学科体系有名无实且构成无序和缺乏完整性。因此，合理界定预算会计体系，有利于进一步改革和完善我国预算会计制度。2.现行单位预算会计的划分不利于与国际会计接轨现行预箅会计体系中行政单位会计的会计主体是行政单位，其经济活动是以政府职能的有效实现为目标，基本不考虑实现价值增值，资金渠道主要靠财政拨款，自行组织收入很少；事业单位会计的会计主体是事业单位，其经济活动既要考虑完成政府賦予的职能，又要通过自身资源的利用实现价值增值，资金主要靠单位在开展业务活动中取得，国家财政拨款较少。这种划分，对明确会计核算主体，统一会计制度和

5、会计核算方法具有重要意义。但随着市场经济体制的不断完善，诸如养老基金、社会保障基金等公益性基金将大量增加，对此运用预算会计的划分标准是无法界定的。随着体制改革的不断深入，许多事业单位的市场化经营已日渐普遍，如对其经营性资金运动仍冠之以预算会计之名，显然是不合适的。而且上述划分对于会计信息逐步与国际接轨在客观上存在着规范性、可比性的障碍。3.行政单位专用基金的核算缺乏对应性和专用性专用基金是依据国家有关规定，从单位内部提取形成的，具有专门用途需专款专用的资金。《行政单位会计制度》中没有设置专用基金账户，但实际工作中，行政单位的专用基金每月都

6、需进行核算。如单位住房基金，其核算与正常经费不同，且有专门机构统一管理，安排使用时又要经房改办同意才能专款专用，而目前行政单位在核箅住房基金时只能使用“暂存款”科目，对从各种渠道取得的住房基金，很难从总账科目上反映其对应性和专用性，导致往来资金内涵不清，不利于及时清理。另外，根据国家规定按工资总额的2.5%提取的职工福利费也属于专用基金，放在暂存款中核算，既不利于把握福利费的运用情况，又混淆了往来款项的性质。因此，行政竿位应增设“专用基金”科目，以加强专用资金的管理。4.单位会计报表的项目和数字过于笼统单位会计报表是财政部门直接了解单位财

7、务状况的一种有效方法，而现行预算会计报表却存在以下问题：（1)反映支出数字不全面，缺少当月发生数，不利于分析对比。（2)支出明细表中科目不够详细，特别是“公务费”、“业务费”等科目反映的数字过于笼统，很难考核其具体开支范围和是否符合有关政策规定。（3)会计报表要求单位划分财政拨款支出和预算外资金支出，这既与“收支统管”的要求相矛盾，又不符合真实性原则。二、对现行预算会计制度改革的设想1.应建立统一的《预箅会计基本准则》预算会计是政府预算管理、行政事业单位财务管理的一项重要基础工作，它对于健全预算管理制度、强化预算约束机制、加强国家宏观调控

8、、保障社会主义市场经济的有效运行和社会主义事业的健康发展有着重大的意义，然而到目前为止，我国的预算会计还没有一个统一的《预算会计基本准则》，这对进一步完善我国预箅会计制度体系产生了不利的影响。