审计决策与专业判断

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1、审计决策与专业判断审计决策与专业判断一、审计决策过程审计决策同其他任何决策一样，通常要经过六个步骤：1.正确描述决策问题。审计人员在完成一个审计项目的过程中，可能碰到一系列的决策问题，在采取每一个行动之前，决策者都必须清楚地了解自己所面对的是一个什么样的问题，要做什么决策，对每一个决策问题都要有一个准确的表述。例如，关于审计意见的决策可表述为：在收集和评价审计证据之后应当出具哪种审计报告。2.确定评估可供选择的行瞅动方案的标准。对每一个审计决策问题，霎审计人员都可能面临多种选择，必须有一定的依据来评价各种选择的合理性，这就是评价的标准。审计人员必须找出这种标⑥准。在很

2、多情况下，评价的标准不止一个10/10。例如，在做审计意见决策时就可能用到我下列标准：（1）审计准则；（2）重要陵性水平；（3）财务报表存在误报的风险水平；（4）被审计单位持续经营方面的挑风险；（5）发表错误的审计意见的潜在┼成本；等等。3.分析权衡已确立的蜂评价标准的优先顺序。对审计人员来说，蛐各种评价标准的重要程度是不一样的。在屯某种情况下，降低审计风险的水平可能比钮提高收集审计证据的速度更重要，也就是喂说，在决定是否需要收集额外的审计证据滔时，主要应考虑更多的证据是否有助于降伴低审计风险，而不是把审计外勤工作的截止日作为主要的决定因素。前述审计意见豉决策的5个

3、评价标准都是相关的，但审计篡人员可能认为无论做出什么选择，第一项４标准是最重要的，第二项标准也是重要的姣，第三和第四项标准重要与否取决于是否隅有证据表明这种问题存在，而第五项只是一般相关的标准。4.找出可供选择倒的行动方案。有些审计决策，可供审计人驾员选择的处理方法是非常明显的。如审计傅意见决策，就是要根据审计结果决定出具哪种类型的审计报告，每种类型的审计报呤告都有明确的标准。有些审计决策，如收圃集哪些审计证据、收集多少审计证据的决搋策，则要根据审计人员的经验和被审计单Ｆ位的具体情况来确定。10/105.评价各种子不同的方案。可供选择的方案一经确定，嘲审计人员必须依据

4、所确立的评价标准对各种方案进行分析和比较，做出最终的选择暌。如审计意见决策，在审计人员对财务报曦表没有任何疑问的情况下，可出具标准的睛无保留意见的审计报告；在财务报表存在邛误报的情况下，可视误报的严重程度使用俳保留意见的审计报告或否定意见的审计报既告。再如选用审计程序的决策，有些审计鞔程序可提供可靠的审计证据，但成本很高瞵，有的审计程序对实施的时间性要求较高猡，如对应收账款的询证程序，决策者必须浸针对各种程序的利弊，根据审计目标的要外求加以权衡。6.选择最佳方案。在幼对全部可供选择的方案进行分析比较后，许就要从中选出最佳的方案。我们还以审计意见决策为例，由于审计人员没

5、有发现财踪务报表存在误报的证据，也没有持续经营摇方面的忧虑，审计人员对审计意见的正确权性有合理的把握，因此可以出具标准无保吆留意见的审计报告。二、审计专业判崇断审计的专业判断是指审计人员在做诽10/10决策的过程中，依照专业标准和职业经验厄，对影响审计决策的各项因素进行分析评囫价，对不确定的事实做出判断的过程。在跄判断的基础上，审计人员要从多项可选用酸的方案中找出最佳的，这就是决策。判断族和决策是相随相伴的，可以说在审计决策佞的每一个步骤中都离不开专业判断。岩审计人员在完成一个审计项目的全过程中，需要做出许多审计决策，其中主要的包舾括以下方面，也就是说，审计人员需要在搿

6、这些方面实施专业判断：一是确定重要性廴水平；二是识别重要的审计目标；三是评铤价审计风险；四是选择审计程序；五是评畏价审计证据；六是评价分析性程序的结果斤；七是评估管理当局所做出的陈述或说明摈；八是发表审计意见。众所周知，审埘计风险是客观存在的，审计证据的收集和扉评价贯穿于审计的全过程，因此，伴随注饺册会计师判断过程的风险就是对审计证据戋的收集和评价失当。检查风险就是由于注绎册会计师在收集和评价审计证据的过程中椿出现差错而引起的，有的差错可归属于抽榜样风险，有的则由非抽样风险引起。例如觖，审计人员选用审计程序不当、没有发现妤审计样本中的错误、对查出的错报没有做出适当的处理

7、等。审计人员判断失误是一噌种非抽样风险，要认识和避免这种风险，庾首先要认识到审计其实就是一个不断做出篷10/10决策的过程，决策正确与否，取决于专业蜞判断的水平，错误的判断可能引起错误的蜴审计结论，要想提高审计的效率和效果，焱就必须充分了解发生错误判断的原因，然猞后再有针对性地加以避免。前文所述崴审计决策的一般模式中隐含着几个重要的闹假设：第一，审计人员是理智的；第二，曼审计人员能够正确地表述决策问题；第三，审计人员能够正确地认识和评估标准和瓴可供选择的方案；第四，审计人员有能力发从多项可供选择的方案中选出最佳的。但在现实