cpa税法——企业所得税教学课件

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1、第十二章企业所得税2012by陈菊梅LOGO本章内容：10节第一节纳税义务人、征税对象与税率★第二节应纳税所得额的计算★★第三节资产的税务处理★第四节资产损失税前扣除的所得税处理第五节企业重组的所得税处理第六节税收优惠★第七节应纳税额的计算★★第八节源泉扣缴第九节特别纳税调整第十节征收管理◆2012年教材的变化：新增内容1.企业转让上市公司限售股有关所得税处理。2.专项用途财政性资金企业所得税处理的具体规定。3.国债利息免税与应税的划分、确认时间，免税国债利息收入的计算。4.扣除项目中的完善一些具体规定，如：工会经费税前扣除的凭据、统一着装

2、所发生的工作服饰费用等，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。5.固定资产改扩建的税务处理。6.投资企业撤回或减少投资的税务处理。7.资产损失所得税管理的规定。8.高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免规定。9.新增一些税收优惠：如高新技术企业境外所得、小型微利企业年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的，其所得减按50%计入应纳税所得额等。10.非居民企业所得税管理若干问题。注会近三年的本章考题分值分布单选题多选题计算题综合题合计2009年3分1.5分-10分14.5分2010年2分1分-10分13分2011年1分3分-14+2分（与土地增值

3、税合并出题）20分左右本章各种题型均会出现，而且难度较大，特别是综合题难度最高。一般分值15-20分。第一节纳税义务人、征税对象与税率*2012by陈菊梅LOGO企业所得税的概念企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的税种。企业所得税的计税原理所得税的特点主要有三个。1.通常以纯所得为征税对象。2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。3.纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。各国对企业所得征税的一般性做法纳税人——各国在规定纳税义务人上大致上是相同的。税基——各国企业所得

4、税在确定税基上的差异主要表现在不同折旧及损失等的处理上。税率——绝大多数国家使用超额累进税率。税收优惠——各国所得优惠的一个共同的特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。四、我国企业所得税的制度演变2008年两法合并，内外资企业实行统一的企业所得税法。2011年企业所得税实现收入16760.35亿元，同比增长30.5%，比上年增速加快19.2个百分点。企业所得税收入占税收总收入的比重为18.7%。一、纳税义务人——法人所得税制在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。组织形式是否具有法人资格税务处理个体工

5、商户不具有法人资格不纳企业所得税投资者按照“个体工商户的生产、经营所得”缴纳个人所得税个人独资企业合伙企业公司制企业具有法人资格纳企业所得税投资者分得的股息、红利按照“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税【解析1】个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。公司制——交企业所得税私营企业个人独资、合伙企业——交个人所得税【解析2】企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业——划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。居民企业与非居民企业（一）居民企业——登记注册地或实际管理机构之一在中国境内依法在中国境内成立（注册法人），或者

6、依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。【提示】实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。例如：同济堂药业注册地为开曼群岛，主要办公地为中国广东省深圳市；同济堂药业于2007年在纽交所发行上市。实际管理机构在中国，所以是中国的居民企业。（二）非居民企业依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。上述机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（1）管理机构、营业机构、办事机构；

7、（2）工厂、农场、开采自然资源的场所；（3）提供劳务的场所；（4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（5）其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。【注意】我国新企业所得税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”两个衡量标准，对居民企业和非居民企业做了明确界定。二、征税对象——企业的生产经营所得、其他所得和清算所得（一）从内容上看——包括纳税人的生产经

8、营所得、其他所得和清算所得。（二）从范围上看，分居民企业和非居民企业的所得1.居民企业的征税对象来源于中国境内、境外的所得2.非居民企业的征税对象来源于中国境内的所得以及发生在中