注册会计师的职业责任和法律责任

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1、第5章注册会计师的职业责任和法律责任一、学习目标通过本章的学习，你应当能够：1．理解注册会计师职业责任的内容；2．了解注册会计师法律责任的成因；3.理解注册会计师法律责任的类型；4.了解审计期望差距形成的原因；5.理解会计师事务所和注册会计师避免法律诉讼的措施。二、主要内容1．注册会计师职业责任（1）对财务报表的责任按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并据以得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见，然后通过签署审计报告确认其责任。（2）发现错误与舞

2、弊的责任在财务报表审计中，注册会计师按照准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。注册会计师应当保持职业怀疑态度，按审计准则的要求，充分考虑审计风险，通过实施恰当的审计程序，合理保证能够发现导致财务报表重大错报的错误和舞弊。（3）关注违反法律法规行为的责任注册会计师执行财务报表审计的目的并不是专门发现违反法律法规行为，而是对财务报表发表审计意见。在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，注册会计师应当充分关注被审计单位违反法律法规行为可能对财务报表产生的重大影响。如果有迹象表明，被审计单位可能存在违反法律法规的行

3、为，注册会计师应当了解该行为的性质及发生的环境，并获取其他适当信息，以评价其对财务报表可能产生的影响。2．注册会计师法律责任的成因从大量的审计诉讼案件来看，导致注册会计师面临法律责任的原因主要来自以下三个方面：（1）法律环境的变化①对注册会计师的诉讼案件大量增加。近十年来，企业经营失败或者因管理层舞弊造成破产倒闭的事件剧增，投资者和贷款人蒙受重大损失，受害人往往将矛头指向注册会计师。迫于社会的压力，许多国家的法院判决逐渐倾向于增加注册会计师在这些方面应承担的法律责任。②注册会计师法律责任内涵的扩充。各方面使用者和利益集团近十年来不断要求注册会计师对委托单位的会计记录差错、管理舞

4、弊、经营破产可能性及违反有关法律行为都应承担检查和报告责任，从而促使许多会计职业团体在20世纪80年代后期修订了有关审计准则，要求注册会计师在进行财务报表审计时，必须设计和实施必要的审计程序，为发现错误与舞弊提供合理的保证，从而实质上扩充了注册会计师法律责任的内涵。③注册会计师对第三方责任范围的扩展。早期的司法制度倾向于限定注册会计师对第三方的法律责任范围，但自20世纪70年代末以来，不少法官已放弃上述判例原则，转而规定注册会计师对已知的第三方使用者或财务报表的特定用途必须承担相应的法律责任。（2）被审计单位的原因①被审计单位的错误、舞弊和违反法律法规行为。倘若注册会计师未能发

5、现和揭露被审计单位财务报表存在某些严重错误和舞弊，可能会给报表使用人造成损失，注册会计师因此可能受到指控。②被审计单位的经营失败。社会公众认为企业如果发生了经营失败，则注册会计师必然会出现审计失败，其中缘由主要有以下三点：一是社会公众缺乏对注册会计师责任的了解；二是“深口袋”理论的盛行，即社会日益赞同受害的一方向有能力提供赔偿的一方提起诉讼，而不论错在哪一方；三是法院在判案时出于平衡公众利益的需要，往往会倾向于保护投资者和债权人的利益。（3）注册会计师自身的原因①违约。违约是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负担违约责任。②过失。过失

6、是指在一定条件下缺少应具有的合理的谨慎。当过失给他人造成损害时，注册会计师应承担过失责任。过失按其程度不同可分为普通过失和重大过失两种。对注册会计师而言，普通过失是指没有完全遵循专业准则的要求执行审计，而重大过失是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。③欺诈。对于注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。3．注册会计师法律责任的种类注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能会承担行政责任、民事责任或刑事责任。（1）行政责任注册

7、会计师由于行政违法而应承担一定的行政责任。对注册会计师个人来说，行政处罚包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书；对会计师事务所而言，行政处罚包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。（2）民事责任注册会计师由于民事违法而应承担一定的民事责任。我国会计师事务所和注册会计师承担的民事责任主要是赔偿受害人损失、支付违约金等。（3）刑事责任刑事责任主要是指按有关法律程序判处一定的徒刑。注册会计师由于违反国家的法律法规，情节严重，构成刑事犯罪行为而应承担一定的刑事责任。上述三种责任可单处，也可并