2011年审计师-审计理论与实务-讲义0901

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http://www.topsage.com/第九章　审计报告 　　审计报告是审计成果的表现形式。国家审计、内部审计、社会审计的审计报告有各自的特点。考试中多以客观题出现，分值3分左右。年度单项选择题多项选择题案例分析题合计题量分值题量分值题量分值20082212　　4200922　　　　220101112　　3　　考生应把握以下内容：　　（一）审计报告概述　　1.掌握审计报告的含义和作用　　2.熟悉简式审计报告和详式审计报告的特点　　（二）国家审计的审计报告　　1.掌握国家审计报告的含义、主要内容和撰写要求　　2.掌握审计结果公告的含义和主要内容　　3.掌握审计结果报告和审计工作报告的主要内容　　4.熟悉审计决定书的运用以及审计处理、处罚的种类　　5.熟悉国家审计报告和审计决定书的编审程序　　（三）内部审计的审计报告　　1.熟悉内部审计报告的含义和基本要素　　2.熟悉内部审计报告的编制、复核和分发程序　　（四）社会审计的审计报告　　1.熟悉社会审计报告的含义和主要内容　　2.熟悉社会审计报告的类型第一节　审计报告概述　　一、审计报告的概念　　审计报告是指具体承办审计事项的审计人员或审计组织在实施审计后，就审计工作的结果向其委托人、授权人或其他法定报告对象提交的书面文件。它是审计工作和结果的综合反映，是体现审计成果的主要形式。　　二、审计报告的作用　　1.审计报告是审计人员评价被审计人承担和履行经济责任情况、发表审计意见和提出审计建议的载体。　　2.国家审计的审计报告是国家审计机关向被审计单位做出审计决定的依据。　　3.审计报告是审计机关编制审计信息、为国家宏观经济决策服务的重要信息来源。　　4.注册会计师签发的审计报告是具有法律效力的证明文件，可以起到经济鉴证作用。　　5.审计报告也是总结审计过程和结果，评价审计人员工作、控制审计质量的重要依据。　　三、简式审计报告和详式审计报告大家论坛--审计师论坛-免费的学习考试坛 http://www.topsage.com/　　根据详略程度，审计报告可以分为简式审计报告和详式审计报告。　　1.简式审计报告　　简式审计报告，又称短式审计报告，是指审计人员用简练的语言扼要地说明审计过程、审计结果，并简略地表达审计意见的审计报告。在我国，简式审计报告的内容、适用条件和专业术语等均由中国注册会计师协会《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》等做出明确的规定。　　2.详式审计报告　　详式审计报告，又称长式审计报告，是指审计人员详细地叙述审计项目基本情况、审计评价意见、审计发现的主要问题及处理处罚意见、审计建议等的审计报告。在我国，国家审计机关和内部审计机构在实施审计后，通常都要撰写详式审计报告。第二节　国家审计的审计报告　　一、国家审计报告的含义　　我国国家审计的审计报告是审计机关实施审计后，对被审计单位的财政收支、财务收支的真实、合法、效益发表审计意见的书面文件。　　根据《审计法》的规定，我国国家审计的审计报告包括审计组的审计报告和审计机关的审计报告两种。　　审计组的审计报告是审计组对审计事项实施审计后，就审计实施情况和审计结果向派出的审计机关提出的书面报告。　　审计机关的审计报告是审计结果的最终载体和全面反映，是审计机关对被审计单位的财政收支或者财务收支的真实、合法、效益发表审计意见的审计结论性法律文书。　审计组的审计报告审计机关的审计报告报告主体审计组审计机关报告对象审计机关审计机关对外出具报告格式反映的是审计机关的初步意见，落款为审计组，由审计组组长签名，征求被审计对象意见时，报告要注明“征求意见稿”，不编号反映的是审计机关的最终意见，落款为派出审计组的审计机关，并由审计机关按照公文发文字号编制规则编号法律效力内部审计文书，并应当征求被审计对象的意见具有法律效力的审计文书，应当送达被审计单位　　二、国家审计报告的基本要素（新增）　　（1）标题；　　（2）文号（审计组的审计报告不含此项）；　　（3）被审计单位名称；　　（4）审计项目名称；　　（5）内容；　　（6）审计机关名称（审计组名称及审计组组长签名）；　　（7）签发日期（审计组向审计机关提交报告的日期）。　　三、国家审计报告的内容（变化）　　1.审计依据　　2.实施审计的基本情况　　3.被审计单位的基本情况　　4.审计评价意见，即根据不同的审计目标，以审计结果为基础，对被审计单位大家论坛--审计师论坛-免费的学习考试坛 http://www.topsage.com/财政收支、财务收支真实性、合法性和效益性情况发表评价意见。　　5.以往审计决定执行情况和审计建议采纳情况。　　6.审计发现的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为和其他重要问题的事实、定性、处理处罚意见以及依据的法律法规和标准。　　7.审计发现的移送处理事项的事实和移送处理意见，但是涉嫌犯罪等不宜让被审计单位知悉的事项除外；　　8.针对审计发现的问题，根据需要提出的改进建议。　　【例题·多选题】（2008年）下列各项中，属于国家审计报告内容的有：　　A.被审计单位基本情况　　B.审计依据　　C.审计评价意见　　D.审计组人员构成及分工　　E.改进财政收支、财务收支管理的意见和建议　　[答疑编号2722090101]　　『正确答案』ABCE　　　　四、国家审计报告的撰写要求　　五、审计决定书　　审计机关对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法做出对被审计单位进行处理处罚的书面文件大家论坛--审计师论坛-免费的学习考试坛 http://www.topsage.com/。它既是审计机关向被审计单位传达处理、处罚决定的法律文书，又是要求被审计单位强制执行的依据。　　1.审计决定书的内容主要包括：　　（1）审计的范围、内容、方式和时间；　　（2）违反国家规定的财政收支、财务收支行为；　　（3）定性、处理处罚决定以及其依据；　　（4）处理处罚决定执行的期限和要求；　　（5）依法提请复议的期限和复议机关。　　2.审计处理处罚措施　　主体：审计机关，人民政府或者有关主管部门　　在法定职权范围内，依照法律、行政法规的规定，区别情况采取下列处理措施：　　（1）责令限期缴纳应当上缴的款项　　（2）责令限期退还被侵占的国有资产　　（3）责令限期退还违法所得　　（4）责令按照国家统一的会计制度的有关规定进行处理；　　（5）其他处理措施。　　处罚的种类包括：警告；通报批评；罚款；没收违法所得；依法采取的其他处罚措施。　　3.审计人员提出处理处罚意见的考虑因素　　审计组对审计发现的问题提出处理处罚意见时，应当关注下列因素：　　（1）法律法规的规定；　　（2）审计职权范围：属于审计职权范围的，直接提出处理处罚意见，不属于审计职权范围的，提出移送处理意见；　　（3）问题的性质、金额、情节、原因和后果；　　（4）对同类问题处理处罚的一致性；　　（5）需要关注的其他因素。　　4.被审计单位不服审计决定的救济途径　　被审计单位对审计机关作出的有关财务收支的审计决定不服的，可以依法申请行政复议或提起行政诉讼。　　被审计单位对审计机关作出的有关财政收支的审计决定不服的，可以提请审计机关的本级人民政府裁决，本级人民政府的裁决为最终决定。　　根据《审计法》规定，上级审计机关认为下级审计机关作出的审计决定违反国家有关规定的，可以责成下级审计机关予以变更或者撤销，必要时也可以直接作出变更或者撤销的决定。　　【例题·单选题】（2010年）对审计机关作出的有关财政收支审计决定不服的，被审计单位可以：　　A.依法申请行政复议　　B.依法提起行政诉讼　　C.提请审计机关的上级审计机关裁决　　D.提请审计机关的本级人民政府裁决　　[答疑编号2722090102]　　『正确答案』D　　　　六、国家审计报告和审计决定书的编审程序　　1.审计组起草审计报告和审计决定书。　　2.审计报告征求被审计对象意见。被审计对象在接到审计组的审计报告之日起10日内，将其书面意见送交审计组。被审计对象在接到审计组的审计报告之日起10日内没有提出书面意见的，视同无异议，并由审计人员予以注明。　　3.审计组核实被审计对象的书面意见并对审计报告作出必要修改。　　4.审计机关业务部门复核审计报告和审计决定书。大家论坛--审计师论坛-免费的学习考试坛 http://www.topsage.com/　　审计组报送材料：（6）　　审计机关业务部复核，并提出书面意见：（8）　　5.审计机关审理机构审理审计报告和审计决定书。　　审计机关业务部门应当将复核修改后的审计报告、审计决定书等审计项目材料连同书面复核意见，报送审理机构审理。　　审理机构以审计实施方案为基础，重点关注审计实施的过程及结果，主要审理内容：（6）　　审理机构审理后，可以根据情况采取下列措施：　　（1）要求审计组补充重要审计证据；　　（2）对审计报告、审计决定书进行修改。　　审理机构审理后，应当出具审理意见书。　　6.审计机关审定审计报告和审计决定书。　　审理机构将审理后的审计报告、审计决定书连同审理意见书报送审计机关负责人。审计报告、审计决定书原则上应当由审计机关审计业务会议审定；特殊情况下，经审计机关主要负责人授权，可以由审计机关其他负责人审定。（与第四章一致）　　审计决定书经审定，处罚的事实、理由、依据、决定与审计组征求意见的审计报告不一致并且加重处罚的，审计机关应当依照有关法律法规的规定及时告知被审计单位、被调查单位和有关责任人员，并听取其陈述和申辩。　　对于拟作出罚款的处罚决定，符合法律法规规定的听证条件的，审计机关应当依照有关法律法规的规定履行听证程序。　　7.签发审计报告和审计决定书。签发后，应送达被审计对象、被处罚的有关责任人员。　　8.审计机关依照有关规定向社会公告审计机关的审计报告。　　七、审计结果公告　　审计机关依法实行审计结果公告制度。　　1.审计机关公布审计结果的内容。　　审计机关公告审计结果，应保证质量，做到事实清楚，证据确凿，定性准确，评价客观公正。公布的审计结果主要包括：（了解）　　（1）被审计单位的基本情况　　（2）审计评价意见；　　（3）审计发现的主要问题；　　（4）处理处罚决定及审计建议；　　（5）审计发现问题的整改情况。　　2.不得公布的信息。　　在公布审计和审计调查结果时，审计机关不得公布下列信息：　　（1）涉及国家秘密、商业秘密的信息；　　（2）正在调查、处理过程中的事项；　　（3）依照法律法规的规定不予公开的其他信息。　　涉及商业秘密的信息，经权利人同意或者审计机关认为不公布可能对公共利益造成重大影响的，可以予以公布。　　八、审计结果报告和审计工作报告　　1.审计结果报告　　审计结果报告是指审计机关依照法律规定，每年向政府首长和上一级审计机关提出的，关于上一年度审计本级预算执行情况和其他财政收支情况结果的报告。　　《审计法》规定，审计署在国务院总理领导下，对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向国务院总理提出审计结果报告。地方各级审计机关分别在省长、自治区主席、市长、州长、区长和上一级审计机关的领导下，对本级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。　　目的：让领导机关全面了解预算执行审计的情况和结果，…，供政府决策时参考。　　审计结果报告的主要内容包括：　　（1）本级预算执行和其他财政收支的基本情况；　　（2）审计机关对本级预算执行和其他财政收支情况作出的审计评价；　　（3）本级预算执行和其他财政收支中存在的问题以及审计机关依法采取的措施；　　（4）审计机关提出的改进本级预算执行和其他财政收支管理工作的建议；　　（5）本级人民政府要求报告的其他情况。　　此外，审计署向国务院总理提出的中央预算执行和其他财政收支情况审计结果报告，还应当包括对中央银行的财务收支的审计情况。　　2.审计工作报告　　审计工作报告是指审计机关依照法律规定，受本级人民政府委托，向本级人大常委会大家论坛--审计师论坛-免费的学习考试坛 http://www.topsage.com/提出的关于审计上一年度本级预算执行和其他财政收支审计工作情况的报告。　　目的：让人大常委会了解本级财政预算执行的真实情况和执行过程中存在的问题，了解政府…工作和措施，为人大常委会审查和批准财政决算提供客观依据。　　审计工作报告的主要内容包括：　　（1）开展本年度预算执行审计工作的基本情况；　　（2）对本级预算执行情况的总体评价；　　（3）本级预算执行中存在的主要问题及纠正和处理情况；　　（4）审计后政府及各部门（单位）的整改情况；　　（5）加强预算管理的意见；　　（6）人大常委会要求报告的其他事项。　　【例题·单选题】（2009年）审计机关受本级人民政府委托提出的审计工作报告的报告对象是：　　A.审计机关负责人　　B.本级人民政府　　C.上一级审计机关　　D.本级人大常委会　　[答疑编号2722090103]　　『正确答案』D　　【例题·单选题】（2008年）审计机关受本级人民政府委托，向本级人大常委会提出的预算执行和其他财政收支审计情况的报告是：　　A.审计结果报告　　B.审计结果公告　　C.审计工作报告　　D.国家审计报告　　[答疑编号2722090104]　　『正确答案』C　　第三节　内部审计的审计报告　　一、内部审计报告的含义　　内部审计报告是指内部审计人员根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序后，就被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性出具的书面文件。　　内部审计人员可以在审计过程中提交期中报告，以便及时采取有效的纠正措施改善经营活动和内部控制。（特殊）　　二、内部审计报告的基本要素　　1.标题。　　2.收件人。应当是与审计项目有管理和监督责任的机构或个人。　　3.正文。审计概况、审计依据、审计发现、审计结论、审计建议、其他方面。　　4.附件。是对审计报告正文进行补充说明的文字和数字材料。一般应包括相关问题的计算及分析性复核审计过程、审计发现问题的详细说明、被审计单位及被审计责任人的反馈意见等内容。　　5.签章。　　6.报告日期。　　7.其他。　　三、内部审计报告的编制、复核与分发　　审计项目负责人应在实施必要的审计程序后，编制审计报告，并向被审计单位征求反馈意见。　　被审计单位对审计报告持有异议的，审计项目负责人及相关人员应进行研究、核实，必要时应修改审计报告。内部审计机构应该建立健全审计报告分级复核制度大家论坛--审计师论坛-免费的学习考试坛 http://www.topsage.com/，明确规定各级复核的要求和责任。　　内部审计机构应将审计报告提交被审计单位和组织适当管理层，并要求被审计单位在规定的期限内落实纠正措施。第四节　社会审计的审计报告　　一、社会审计报告的含义　　根据中国注册会计师审计准则的要求，注册会计师出具的审计报告应当后附已审计的财务报表。它是注册会计师实施审计工作的最终结果，具有法定的证明效力。　　二、社会审计报告的基本内容　　按照中国注册会计师审计准则的要求，审计报告应当包括下列要素：　　1.标题。审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。　　2.收件人。一般是被审计单位的股东或治理层。　　3.引言段。　　4.管理层对财务报表的责任段。　　5.注册会计师的责任段。　　6.审计意见段。审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。　　7.注册会计师的签名及盖章。　　8.会计师事务所的名称、地址及盖章。　　9.报告日期。审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。　　三、社会审计报告的类型　　导致发表非无保留意见的事项的性质这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性重大但不具有广泛性重大但且具有广泛性财务报表存在重大错报保留意见否定意见无法获取充分、适当的审计证据保留意见无法表示意见大家论坛--审计师论坛-免费的学习考试坛 http://www.topsage.com/　　（一）标准审计报告　　如果认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映，注册会计师应当发表无保留意见。　　当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。　　（二）非标准审计报告　　非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。　　1.带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告　　强调事项段，是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。　　注册会计师可能认为需要加强调事项段的情形举例如下：　　（1）异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。　　（2）提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则。　　（3）存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。　　如果在审计报告中增加强调事项段时注册会计师采取的措施　　（1）将强调事项段紧接在审计意见段之后；　　（2）使用“强调事项”或其他适当标题；　　（3）明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述；　　（4）指出审计意见没有因该强调事项而改变。　　其他事项段，是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师责任或审计报告相关。　　2.非无保留意见的审计报告　　非无保留意见是指保留意见、否定意见或无法表示意见。　　第一，根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论。　　第二，无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。　　（1）保留意见　　（2）否定意见　　（3）无法表示意见　　【例题·多选题】（2010年）下列有关审计报告的表述中，正确的有：　　A.审计报告是对审计过程和结果的总结，是体现审计成果的主要形式　　B.国家审计报告是审计机关对被审计单位的财政收支、财务收支的真实、合法、效益发表审计意见的书面文件　　C.国家审计机关和内部审计机构在实施审计后，通常要撰写简式审计报告　　D.社会审计报告可分为标准审计报告和非标准审计报告　　E.国家审计报告具有法律效力，社会审计报告和内部审计报告不具有法律效力　　[答疑编号2722090201]　　『正确答案』ABD　　【例题·单选题】（2009年）当财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流动状况，且注册会计师已按照审计准则的规定计划和实施了审计工作，审计范围未受到限制，则应出具：　　A.带强调事项段的无保留意见的审计报告　　B.无保留意见的审计报告　　C.保留意见的审计报告　　D.否定意见的审计报告　　[答疑编号2722090202]大家论坛--审计师论坛-免费的学习考试坛 http://www.topsage.com/　　『正确答案』B　　【例题·单选题】（2008年）如果认为财务报表没有按照适用的会计准则编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，社会审计人员应当发表的审计意见是：　　A.保留意见　　B.无保留意见　　C.无法表示意见　　D.否定意见　　[答疑编号2722090203]　　『正确答案』D　　【例题·单选题】（2007年）如果审计范围受到限制，可能产生的影响非常重大和广泛，注册会计师应出具的审计意见类型是：　　A.无保留意见　　B.保留意见　　C.否定意见　　D.无法表示意见　　[答疑编号2722090204]　　『正确答案』D　　【例题·单选题】（2007年）下列关于审计报告的说法中，正确的是：　　A.审计报告应详细记录审计过程和结果　　B.国家审计、内部审计和社会审计的审计报告具有相同的法律效力　　C.社会审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告　　D.我国国家审计机关和内部审计机构通常撰写简式审计报告　　[答疑编号2722090205]　　『正确答案』C大家论坛--审计师论坛-免费的学习考试坛