企业合并会计处理方法的比较分析

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1、企业合并会计处理方法的比较分析　　摘要：FASB和IASB先后修改了企业合并的会计准则，规定了所有企业合并的会计政策都必须采用购买法。本文首先比较了合并准则中两种会计处理方法的差异，选取具体的企业合并案例，针对不同的合并成本采用不同的会计处理方法，主要从利益相关者比较关注的财务指标方面进行分析。　　关键词：企业合并；权益结合法；购买法；比较分析　　中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1001-828X（2013）08-0-01　　一、企业合并的主要会计处理方法　　（一）购买法。购买法是指参与合并的一方购买另一方或多方的交易，购买方

2、通过转让资产、承担负债或发行权益性证券等方式，控制被购买方的净资产和经营活动而采用的会计处理方法。　　（二）权益结合法。权益结合法又称权益联营法，该方法认为企业合并是企业之间的权益结合，就是将两个或两个以上的股东的股权进行联合，或者将参与合并各方的经济资源联合，合并并不是两个独立主体之间的业务交易，而是两个主体的股东在合并他们的权益，而非购买行为。　　二、两种会计处理方法的比较　　（一）理论基础的差异。⑴权益结合法会计处理的基础假设为持续经营假设。而购买法会计处理的基本假设基础为非持续经营假设。⑵在权益结合法下，合并方取得被合并方的资产

3、负债以其账面价值计量，即使用历史成本。购买法下，购买方取得被购买方的净资产在购买日以公允价值计量。　　（二）会计处理原则不同。⑴权益结合法下合并不会产生新的资产、负债，因此不会产生合并商誉。而购买法下合并中实际取得的被购买方的净资产公允价值可能会高于或低于购买方支付的合并对价，该合并差额即形成商誉或负商誉。⑵权益结合法下合并方合并利润表的净利润应包含合并当年参与合并的各方整个会计年度的净利润之和；而购买法下购买企业的合并利润表中当年净利润只包含购买方当年实现的净利润和被购买方自购买日后当年实现的净利润。　　（三）会计信息质量的差异比较。

4、⑴可靠性。权益结合法使用历史成本计量。会计学术界普遍认为，历史成本具有较强的可靠性。购买法下，如果资本市场机制不完善，资产和负债的公允价值无法合理确定的情况下，会大大削弱会计信息的可靠性。⑵相关性。权益结合法对被合并企业所有资产和负债按账面价值入账，可靠性较高，但提供的会计信息相关性低。购买法对取得的被合并方资产、负债按公允价值计价，更具有价值相关性，更有利于利益相关人决策的制定。因此购买法下提供的会计信息相关性高。⑶可比性。权益结合法按照历史成本计价，削弱了会计信息的横向可比性。但是，权益结合法保留了被合并方合并日前实现的收益，又增强

5、了会计信息的纵向可比性。购买法按公允价值进行计价，增强了会计信息的横向可比性。　　三、企业合并案例分析　　2011年，诚通发展与诚通香港以及诚通控股订立收购协议及补充协议，收购诚通控股下属的五个全资子公司（统称海南寰岛）。据收购协议，本次收购经调整支付的对价为人民币263，377，100元（约合港币318，322，798元）。收购对价以向诚通香港发行股份的方式支付，每股发行价港币0.47元，共发行677，282，549股。截至2012年12月21日，由于诚通发展的股票在购买日大幅下跌，本次收购实际支付的对价为港币176，094，000元

6、。　　（一）实际对价情况下合并会计处理方法的影响分析。⑴购买法下，于购买日，被购买方海南寰岛旅游投资公司可辨认资产负债的公允价值分别为338，123、39，795，发行股份的公允价值176，094。⑵购买方诚通发展采用购买法进行会计处理。本案例中购买方已发行股份公允价值为176，094，取得的被合并方的净资产公允价值为298，328，发行股份67，728万股，股票面值0.1元港币，在购买方的合并报表上列示资本公积（股本溢价）108，366，营业外收入122，234。⑶假设购买方采用权益结合法进行会计处理。本案例中，假设被合并方的账面价值

7、与公允价值一致，在合并方的合并报表上列示资本公积（股本溢价）230，600。通过计算分析，在购买法下，增加合并报表的未分配利润122，234千元。在权益结合法下，合并报表的资本公积增加122，234千元。⑷两种会计处理方法对合并利润表的影响。本收购案例中，被购买方海南寰岛在合并前实现的收入及税后利润分别是63，604、38，682，合并后实现的收入及税后利润分别是2，703、1，195。通过计算分析，权益结合法下合并后增加主营业务收入63，604千元。购买法下营业外收入比权益结合法多122，234千元。权益结合法下合并利润包含被合并方合

8、并前的净利润38，682千元，由于购买法产生的负商誉对净利润的贡献为122，234千元。因此，权益结合法下合并的净利润比购买法下减少83，522千元。　　（二）协议对价情况下两种会计处理方法的影响分析。如果