企业合并的两种会计处理方法的分析与比较

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1、企业合并的两种会计处理方法的分析与比较摘要：随着我国经济体制改革的不断深化，企业合并已成为一种趋势，但由此带来的企业合并的会计处方法问题襞却一直处于争议之中。文章雌较深刻地探讨了购买法和权沣益结合法的涵义及特点，并ぴ通过对两种方法的分析比较匾，就我国企业合并应采取的谦会计处理方法提出了建议。麒关键词：企业合并；购买癜法；权益结合法；比较企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个氤报告主体的交易或事项，或爬者是一个企业获得对另一个╅或几个企业控股权的行为。夥随着经济体制改革的深化，锣我国越来越多的企业进行了＜企业合并。企业合并，必然ⅲ带来合并企业及被合并企业羰的会计处理

2、方法问题。一黠、购买法和权益结合法涵义忾及特点目前，企业合并会惆计处理方法有两种：购买法和权益结合法，由于这两种遨方法均有其存在的理论依据衮，国际会计界对这两种方法的争论一直在持续着。我国挞新发布的企业会计准则第20号保留了两种方法并存的悬格局。但企业合并不能任意殳选择这两种方法，它们各有融其不同的适用范围。购买鲐法的涵义及特点13/13国际上不笔同的权威会计组织对购买法柱的定义有着不同的表述。国讳际会计准则委员会的定义是“由一个企业通过转让资产嫔、承担负债或发行股票等方钗式来获得对另一个企业的净资产的控制权和经营权。”肄APB在其1970年发表的Opinion中指出购

3、痪买法是“核算一家公司收购耗另一家公司的企业合并的会宄计方法，收购公司按照收购塥成本记录收购的资产减负债婵。收购成本与被收购公司的“有形资产和可辨认无形资产距减负债的公允价值的差额作焊为商誉记录。收购公司的报薷告收益包括被收购公司在收碹购后的经营业务，以收购公司的成本为基础。”据以私上定义可以看出购买法是基『于这样一种假设：企业合并胗是一个企业主体通过购买方瓢式取得其他参与合并企业净锟资产的一种交易，即将企业乌合并视为一桩买卖，这一交且易与企业直接从外界购入资诘产并无区别，因此应采用传旮统会计处理方法，即对所收到的资产与承担的负债用与∠之交换的资产或权益的价值蹑量来衡量。合并后

4、，经济资源流出方获得了对经济资源蜜的控制权，而被合并方则丧失了对经济资源的控制权。椴购买法具有其自身的特点愎。1、实施合并的企业，亠应按其成本进行核算，其成擀本为所支付的现金或现金等匆价物的金额，或交易发生日锆13/13购买方为了取得对其他企业键净资产的控制权而放弃的其橇他资产和承担债务的公允价讠值，加上其他任何可直接归沸属于该项购买的费用。2下、如果被合并企业丧失法人蓖地位，购买企业收到被并企ǖ业的资产和负债应按公允价倒值入账，合并成本超过取得净资产公允价值的差额，确咫认为商誉。如果是控股合并，则需要在合并资产负债表琼中确认合并商誉。3、收﹁益包括合并企业当年实现的∠收益

5、和合并以后被合并企业所实现的收益，因此企业合せ并留存收益可能因合并而减所少但不会增加，被合并企业的留存收益不得转入实施合渡并的企业。权益结合法的荸涵义及特点权益结合法又称联营法、股权合并法。I袅ASC的定义为：“参与合恫并的股东联合控制它们的全悉部或实际上是全部的净资产秃和经营活动，以便继续对合觋并后的实体分享利益和分担钸风险的企业合并。而且，参曛与合并的任何一方都不能认颥定是购买者。”APB在其机Opinion中也指出：◆这种联合从形式上看是一个摒企业获得另一个企业的控股经权，但实质上是两个企业股筏东权益的结合；联合企业集щ团内难以分辨谁是取得者、承谁是被取得者；联合前后的

6、管理方针、人事安排都没有灵实质上的变动。也就是说，藁这是两个企业股东权益的对颇13/13等联合，不存在购买交易。书由于是股权联合，而非购买裂交易，因而不存在新的会计孽基础，所以合并报表只是参狯与联合的公司账面价值的合嚷并，没有资产增值，也不会疣产生商誉。如果合并前公司间存在交易，也应当追溯调疖整、重新表述，似乎参与联厍合的公司起初就是一个企业。该方法认为企业合并是痤权益结合而不是购买。当一撵家企业完全以其普通股去交赃换另一家企业的几乎全部的制普通股时，其实质不是购买瞢交易，而是参与合并的企业砚的股东联合控制了它们全部哮的或实际上全部的净资产和票经营权，是两个或两个以上肛企业经

7、济资源的联合，合并函企业所有者权益继续存在。板因此，任何一方都不能认定娉为购买方。权益集合法不认蝣为参与合并的一方购买了另一方，合并各方没有经济资肇源的流入与流出，无所谓购光买价格，因而也就不存在新信的计价基础，还是用账面的ぢ历史成本来反映，也不应当赔确认商誉。权益结合法的’特点如下：1、不论合并协发生在会计年度的哪一个时案点，参与合并企业的整个年摧度的损益都要包括在合并后啦的企业中；参与合并企业的忆整个年度留存收益均应转入瑙合并后的企业。2、所发罴生的与股权联合有