增值税扩围改革的必要性及对策研究DMC.docx

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1、增值税扩围改革的必要性及对策研究摘要：增值税扩围改革是继增值税转型改革之后中国增值税改革的新方向，这符合“简税制、宽税基”的税制改革要求，对我国服务业发展、产业结构优化升级具有重要意义。 关键词：增值税扩围；营业税；完善税制；对策研究 增值税扩围，即把目前征收营业税的行业纳入到增值税征收的范围，进而取消营业税。自1994年分税制改革开始，增值税就被赋予转型与扩围两大目标，2009年国务院全面启动增值税转型改革，扩大了增值税抵扣范围，完成了由生产型增值税到消费型增值税的转变。即便如此，我国增值税税制仍存在征收体系不

2、规范、征收范围不广泛、抵扣链条不完整等问题。随着市场经济的进一步发展，减轻服务业税收负担、促进服务业发展，扩大增值税征收范围已成为我国增值税改革最重要的内容之一。 但是这项改革将触及中央、地方财政收入变动、相关行业发展、企业税负调整、地方主体税种重新确认等一系列问题。因此，需要在推行增值税扩围改革之前就认真研究其影响和对策。 一、对目前增值税征收体系的分析 （一）目前增值税征收的不足 增值税作为一种间接税，在征收过程中更关注效率。随着我国经济市场化程度日益提高，新的经济行为不断出现，现行增值税征收体系效率低下的问

3、题不断显现。 第一，社会分工细化，营业税重复征收严重。一项服务需要多个企业协同完成时，本环节的企业需要向上一个环节的企业购买服务，同时在转售该服务时需要对营业额全额交税。在市场化程度日益加深，社会分工不断深化的今天重复征税不利于社会分工专业化发展。 第二，制造业、服务业税负失衡，限制服务产业优化升级。增值税主要适用于第二产业尤其是制造业，在增值税完成转型改革之后，生产型企业在购进生产设备时可以进行抵扣，如此则营业税的税负水平便显得相对偏重，而营业税主要适用于服务业、交通运输业，尤其是服务业，因此随着增值税、营业税

4、税负分别相对减轻及加重，在制造业和服务业之间出现税负失衡现象，不利于产业优化升级和结构调整。 第三，增值税征收范围较窄，抵扣链条不完善。税收理论表明，增值税的征收范围越大、抵扣链条越完整，税收中性和促进经济发展的效果就会越明显。因此，增值税征收范围应尽可能地覆盖经济活动的各个领域，形成一个紧密连接、环环相扣、相互稽核、相互制约的有机整体。 第四，增值税增收管理体系不完善导致征管成本较高。目前的增值税增收需要税务部门按照规定将可抵扣的购进货物、劳务与不可抵扣的购进货物、劳务分开，将营业额与增值额进行分列计算，使计算

5、变得复杂，增加了税务部门的工作量，提高了税收征收成本。 二、增值税扩围改革的影响分析 （一）增值税扩围改革对地方财政收入的影响 2010年，国内增值税收入为21092亿元，占税收总量的28.8%，为中国第一大税。同期营业税收入为11158亿元，占税收总收入的比重为15.2%。2010年，在全国性地方财政收入中，增值税约为5196亿元，占地方财政收入比例约为15.9%；营业税收入占地方财政收入比例约为33.7%。目前增值税已是共享税，若再将营业税改为增值税，增值税份额将接近税收总量的一半（见表1）。由此可见，增值税

6、扩围对地方财政影响巨大。并且在其他国地税共存的省份推行增值税扩围改革时，将由国税部门来征收原属地税部门征收的税收，国税收入将大幅度增加，地税收入明显减少，地方财政减收。 （二）增值税扩围改革对税收体制的影响 目前国家设立国、地税两套征管机构，国家税务局负责中央和中央、地方共享税收的征管，地方税务局负责地方税收的征管。营业税是地方政府的主体税种，是现行分税制得以施行的重要基础。 （三）增值税扩围改革对行业发展的影响 目前我国营业税的征税范围主要集中在服务业、交通运输业。从产业发展和经济结构调整的角度来看，增值税扩围

7、改革将大部分服务性企业纳入增值税的征税范围之内，有利于其形成完整的税收链条。因此，增值税扩围，有利于带动下游行业对扩围行业的需求增长。 （四）增值税扩围改革对企业的影响 营业税改征增值税后，服务性企业购买原材料、固定资产、相关服务时支付的增值税可以顺利抵扣。因此，税改有利于降低营业成本。同时，税负的下降也有助于营业税金及附加中应缴纳的城建税、教育费的下降，从而有利于提升企业整体利润水平。 三、推进增值税扩围改革的政策建议 （一）重新构建增值税收入分享体制，确保地方财政收入稳定 为确保增值税扩围改革的平稳开展，需要

8、重新划定中央、地方税收分成，开启“按比例分享”新模式。新的划分模式，要基本保持地方既有财力，按照全国的一个平均基数调整扩围改革后的增值税分享比例，再通过税收返还或转移支付等手段对省际之间的差异进行微调，可以大体解决现行财政体制对扩围改革的阻力。 （二）完善财政管理体制，配合其他财税改革同步进行 在当前地方财力已经比较紧张的情况下，应在不减少地方财力的前提下，完善中央与地方