高校基建财务与事业财务的合并处理探讨

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1、高校基建财务与事业财务的合并处理探讨　　[摘要]依据现行高校财务制度和会计制度的有关规定，高校的事业财务和基建财务实行分离核算。随着我国高校教育事业的发展，高校的事业财务与基建财务分开核算模式已不适应高校财务管理的需要，暴露出诸多问题。本文在分析高校会计核算体系的现状及其基建财务与事业财务合并的必要性与可行性的基础上，提出了高校事业财务与基建财务合并核算的措施，以期引起会计理论界对这一问题的关注。　　[关键词]高校；基建财务；事业财务；会计核算；合并　　　　高校基本建设是高校经济活动的组成部分，作为一个会计主体，高校所有的经济活动应当给予完整反映。然而现行的高校会计核算体系

2、将基建财务与事业财务分离核算，形成一校两个会计主体、两套账、两套报表，不仅与事业单位会计准则相冲突，也与国家财政体制改革相悖。按现行会计制度规定，高校事业经费收支核算与基本建设收支核算实行单独建账、单独核算，事业经费收支核算执行《高等学校会计制度》。基本建设收支核算执行《国有建设单位会计制度》。在实际工作中，这种做法存在不少问题。笔者认为。如果能将高校基建财务管理与会计核算纳入学校整个财务管理与会计核算体系中，实行集中管理，统一核算，将有助于从根本上解决问题。　　　　一、我国高校会计核算体系的现状7　　　　1998年颁布实施的《高等学校会计制度》规定：国家对高等学校的基本建

3、设投资的会计核算，按照国家有关规定办理。长期以来。受我国基本建设投资体制和国家财政预算编制的需要，作为高校经济活动一部分的基建财务与高校事业财务分开核算。事业财务执行《高等学校会计制度(试行)》，核算高校教学科研等常规性、维持性业务；基建财务执行《国家建设单位会计制度》。核算高校基本建设投资业务，并分别向上级主管部门和财政部门报送部门决算报表和财政性资金投资基本建设项目决算报表。高校的基建财务实行独立核算，有利于加强基本建设资金的专项管理。但是，随着市场经济的确立和高校体制改革的逐步深入，各个高校为了抢抓机遇，扩大招生规模，纷纷加大基建资金的投入力度，而目前大多数高校基建投

4、入的主要资金来源是银行贷款。筹资渠道的多元化与过去主要以国家投资为主的基建体制和会计环境发生了根本的变化，这种变化促使高校要进一步加强财务管理，提高会计信息的准确性和可靠性。　　　　二、高校事业财务与基建财务合并核算的必要性与可行性　　　　(一)必要性　　1　财政体制改革的需要。近年来，我国财政体制进行了重大变革，将逐步推行部门预算、国库集中支付和政府采购等一系列政策。按“大收入大支出”7的管理要求，高校目前编制的部门预算已经包含有基本建设的内容，并且在部门预算编制目录中用“教育基本建设支出”项目进行反映。但由于两个会计体系的分离，仍无法完整地反映基建支出的具体情况，统一核

5、算势在必行。2　会计主体被人为地一分为二。现行高等学校会计制度规定：“国家对高等学校的基本建设投资的会计核算，按照国家有关规定办理。”也就是说，高等学校的基本建设投资的会计核算不执行《高等学校会计制度》，这就把高校这一会计主体人为地划分为两个会计主体，即教育事业费会计核算主体和基本建设费会计核算主体，这显然不符合一个会计主体原则，也不符合国际惯例。3　会计报表不能满足会计信息使用者的需要。由于高校基建财务与校级事业财务适用的会计制度不同，导致二者核算的内容及核算的方法完全不同，二者在财务核算及财务管理上自成体系，各自独立，形成了事实上的两个会计主体。两套账务核算体系，必然形

6、成两套决算报表。两套会计报表分别根据需要按照不同的口径上报，但都只是学校财务状况的一部分，使会计报表使用者无法全面、真实地了解单位的财务状况，无法使管理层准确地解读会计报表，不能为管理层提供决策依据。　　　　(二)可行性7　　1　政策可行性。根据会计政策，高校事业会计与基建会计在会计科目设置、会计核算方法、账务处理程序等方面有许多相同或类似的地方，这为二者的合并核算提供了基础条件。2　宏观环境可行性。2007年1月1日开始实施的政府收支分类改革，在支出科目设置上与高等学校会计制度有所不同。如新科目中的“教育支出”，除包括原“教育事业费”之外，还包括教育基建支出以及其他用于教

7、育方面的支出。支出功能分类中不设基本建设支出科目，在支出经济分类中增加了基本建设支出项目，使得原来不能反映的基建支出也能通过“基本建设支出”和“其他资本性支出”进行明细反映。此外。有关债务支出的内容也在支出经济分类中得到了细化反映。按照这一设置，高校涉及基本建设支出的业务要并入学校会计账进行核算。以全面、完整地反映学校的各项经济业务。3　时势可行性。随着财政体制改革的发展，高校作为一个独立的预算单位直接向财政部门编报预算，拨款也直接由财政下拨。因此，从会计主体和核算拨款的角度来看，基建财务与事业财务合并是可行的。4