财务管理 第四章 课后笔记

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1、第四章交易性金融资产与可供出售金融资产引言：随着资本市场的进一步完善和发展，金融资产的交易越来越多。那么金融资产应该如何核算呢？2006年2月出台的新准则体系能为我们指点迷津，这也是我们这章需要解决的中心问题。【学习目标】1、掌握：交易性金融资产与可供出售金融资产特征、投资时、持有期间、期末计价、处置时的会计处理。2、理解：交易性金融资产与可供出售金融资产会计分类标准和方法，处置时实现损益的处理方法；可供出售金融资产与持有至到期投资相互转换的条件。3、了解：可供出售金融资产减值损失的记录原则和方法；可供出售债务工具和权益工具在确认减值损失后价值回升时会计处理的区别。【学习方法】

2、按下列四个步骤学习：第一步：投资时（初始投资成本）第二步：持有期间（投资收益确认）第三步：期末计价第四步：处置时（投资收益确认）第一节交易性金融资产一、交易性金融资产及其主要内容1、金融资产概念金融资产是《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的主要内容。是单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产。是一种索取实物资产的无形的权利。金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。何为金融工具？现实生活中，处处可见金融工具。比如说，你很容易想到市场上的那些债券或股票等投资工具，你甚至还会想到金融工具投资风险或被“套牢”。但是，从金融工具会

3、计规范的角度分析，还是有必要给金融工具下一个定义的。正因为人们看到金融工具这个词容易想到股票或债券投资，因此曾有人简单地将金融工具界定为企业持有的一些金融资产。事实上，如果你站在金融工具的发行那一方看，在金融工具持有方为资产的情况下，发行方往往是负债或列在所有者权益中的股本等。例如，甲公司通过发行债券筹集资金5000万元，则购入债券方形成金融资产（如持有至到期投资），发行债券方形成金融负债（应付债券）；又如，甲公司通过发行股票筹集资金5000万元，则购入股票方形成金融资产（如交易性金融资产），发行股票方形成权益工具（股本）。如此延伸开来，从会计规范角度，金融工具是指形成企业的金

4、融资产，并形成其他单位金融负债或权益工具的合同。为什么金融工具的定义落脚在“合同”?这是因为金融工具最初的存在一定涉及发行方和接受方，双方是以一种契约的方式达成交易的，而且这个契约的终止时点恰为对应的金融工具“消亡”的时点。金融工具分为所有权凭证和债权凭证。股票是所有权凭证，票据、债券、存款凭证均属债权凭证。2．金融资产分类（根据交易目的分类，而不是根据流动性分类）在《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中根据对金融资产投资交易的持有意图的不同，将金融资产分为：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期的投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出

5、售的金融资产。金融资产的计量方法金融资产类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值；交易费用计入当期损益公允价值；公允价值变动计入当期损益持有至到期投资公允价值；交易费用计入初始成本摊余成本贷款和应收款项公允价值；交易费用计入初始成本摊余成本可供出售金融资产公允价值；交易费用计入初始成本公允价值；公允价值变动计入权益9从金融资产在会计上的计量方法角度分类：以公允价值计量的金融资产和以摊余成本计量的金融资产两类。根据会计准则以公允价值计量的金融资产又分为两种情况：一是：以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产；包括交易性金融资产、指定为以公允价值计

6、量且其变动计入当前损益的金融资产二是：以公允价值计量且变动计入所有者权益的金融资产——可供出售的金融资产企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。原因见例：例如，甲公司为一家大型企业，作为乙公司IPO时的战略投资者，拟购入2亿股股票，每股发行价5元，需筹集10亿元资金。如果甲公司通过发行债券筹集资金10亿元，年利率6％，则每年利息费用为6000万元，计入当期财务费用。甲公司发行债券筹集资金后，用于购买2亿股乙公司普通股，作为战略投资者，应该长期持有，一般应分类为可供出售金融资产，期末按照公允价值计量，并且把公允价值变动计入资本公积。如果该

7、股票发行后，上市时股价为每股8元，则甲公司股票公允价值为16亿元，公允价值增加6亿元（16－10）。按照一般计算，将购买股票取得的收益6亿元扣除利息费用0.6亿元后，实现净收益5.4亿元。但是，如果将股票作为可供出售金融资产，则6亿元计入资本公积，列示在资产负债表，而利息费用6000万元计入财务费用，列示在利润表，利润表中反而亏损了6000万元。这就是由于“计量基础”不同导致不能正确评价业绩，为此，应将该股票“直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，这样利润表中就能反映5.