2015上海精讲班-第09章 长期股权投资与合并财务报表

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1、第九章长期股权投资与合并财务报表本章变化及复习重点本章包括三节内容：第一节合营安排（今年新增）、第二节企业合并和第三节合并财务报表。本章变化很大：（1）增加了“合营安排”一节，要求掌握长期股权投资权益法；（2）根据修订后的《企业会计准则第33号——合并财务报表》对合并范围对作了完善。本章在考试中属于重点章，以前年度每年都出了20分的选答题，今年很可能也出20分的题，考核长期股权投资、企业合并和合并报表的会计处理。本章重点见下表：本章复习重点节内容复习重点第一节合营安排一、合营安排的认定★二、合营安排的分类★三、合

2、营安排的会计处理★★★第二节企业合并一、同一控制下企业合并的会计处理★★★二、非同一控制下企业合并的会计处理★★★第三节合并财务报表一、合并范围的确定★★★二、合并财务报表的编制程序三、合并资产负债表、合并利润表和合并所有者权益变动表的编制★★★四、合并现金流量表的编制★五、本期增加子公司和减少子公司的合并处理★★上海国家会计学院远程教育网http://sa.esnai.net预祝各位考生顺利通过2015年高会考试！第39页/共39页本章快速学习思路上海国家会计学院远程教育网http://sa.esnai.net

3、预祝各位考生顺利通过2015年高会考试！第39页/共39页本章考点详讲第一节合营安排（新增）一、合营安排合营安排根据2014年2月17日财政部发布的《企业会计准则第40号——合营安排》撰写，应掌握两个问题：合营安排的认定和合营安排的会计处理。（一）合营安排的认定1.合营安排的定义合营安排是一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排具有两个特征，一是各参与方均受到该安排的约束；二是两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制，即任何一个参与方都不能够单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够

4、阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。2.合营安排的分类合营安排分为两类：共同经营和合营企业。（1）共同经营是指共同控制一项安排的参与方享有与该安排相关资产的权利，并承担与该安排相关负债的合营安排。未通过单独主体达成的合营安排，应当划分为共同经营，所以共同经营通常不是一个独立的会计主体。单独主体，是指具有单独可辨认的财务架构的主体，包括单独的法人主体和不具备法人主体资格但法律认可的主体。（2）合营企业是共同控制一项安排的参与方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。通过单独主体达成的合营安排，通常应当划分为合营

5、企业。所以，合营企业一定是一个会计主体。区分共同经营还是合营企业的关键是享有资产还是享有净资产。凡是享有资产的合营安排就属于共同经营，凡是享有净资产的就是合营企业。（二）合营安排的会计处理合营安排的会计处理分为共同经营参与方的会计处理和合营企业参与方的会计处理，详见下表：合营安排的会计处理会计处理规定共同经营参与方合营方合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目，并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理：①确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产；②确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承

6、担的负债；③确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入；④按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入；⑤确认单独所发生的费用，以及按其份额确认共同经营发生的费用。通俗地说就是谁家孩子谁抱回家。非合营方上海国家会计学院远程教育网http://sa.esnai.net预祝各位考生顺利通过2015年高会考试！第39页/共39页对共同经营不享有共同控制的参与方(非合营方)，如果享有该共同经营相关资产且承担该共同经营相关负债的，比照合营方进行会计处理；如果该参与方对于合营安排的净资产享有权利并且具有重大影响，则按照长期股

7、权投资权益法进行会计处理；如果该参与方对于合营安排的净资产享有权利并且无重大影响，则按照金融资产进行会计处理；向共同经营投出构成业务的资产的，以及取得共同经营的利益份额的，则按照合并财务报表及企业合并等相关准则进行会计处理。合营企业参与方合营方合营方应当按照长期股权投资权益法核算其对合营企业的投资（见下面二、长期股权投资权益法）。非合营方对合营企业不享有共同控制的参与方(非合营方)应当根据其对该合营企业的影响程度进行相关会计处理：对该合营企业具有重大影响的，应当按照长期股权投资权益法核算其对该合营企业的投资；对该

8、合营企业不具有重大影响的，应当按照金融资产核算其对该合营企业的投资。【例1】说明共同经营合营方的会计处理2015年1月1日，甲公司和乙公司共同出资购买一栋写字楼，各自拥有该写字楼50％的产权，用于出租收取租金，按投资性房地产核算。合同约定，该写字楼相关活动的决策需要甲公司和乙公司一致同意方可做出；甲公司和乙公司的出资比例、收入分享比例和费用分担比例均为各自50％。该写字楼