专题4——长期股权投资与企业合并、合并财务报表（第8章、第18章）

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1、一、合营安排★★1.合营安排的概念合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排同时具有以下特征：（1）各参与方受到该安排的约束（2）两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制共同控制不同于控制，共同控制由两个或两个以上的参与方实施，而控制由单一参与方实施。共同控制也不同于重大影响，享有重大影响的参与方只拥有参与安排的财务和经营政策的决策权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。2.合营安排的认定要认定一项安排是否为合营安排，需要准确把握“共同控制”、“参与方”等概念。其中，是否存在共同控制是判断一项安排是否为合营安排的关键。

2、（1）共同控制共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。（2）合营安排中的不同参与方只要两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制，一项安排就可以被认定为合营安排，并不要求所有参与方都对该安排享有共同控制。对合营安排享有共同控制的参与方（分享控制权的参与方）被称为“合营方”；对合营安排不享有共同控制的参与方被称为“非合营方”。3.合营安排的分类合营安排分为共同经营和合营企业。共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利

3、的合营安排。合营方应当根据其在合营安排的正常经营中享有的权利和承担的义务，来确定合营安排的分类：【经典习题】1.（《应试指南》第八章P118·2015年考题）下列关于合营安排的表述中，正确的是（　）。A.当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营B.合营安排中参与方对合营安排提供担保的，该合营安排为共同经营C.两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排构成合营安排D.合营安排为共同经营的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利【正确答案】A【答案解析】选项B，参与方为合营安排提供担保（或提供担保的承诺）的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营；选

4、项C，必须是具有唯一一组集体控制的组合；选项D，合营安排划分为合营企业的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利。2.（《应试指南》第八章P119·2016年考题）下列关于合营安排的说法中，正确的有（　）。A.合营安排要求所有参与方都对该安排实施共同控制B.两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排不构成共同控制C.能够对合营企业达到重大影响的参与方，应对其投资采用权益法核算D.合营安排为共同经营的，合营方按一定比例享有该安排相关资产且承担该安排相关负债【正确答案】BCD【答案解析】合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排同时具有以下特征

5、：（1）各参与方受到该安排的约束；（2）两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。并不要求所有参与方都对该安排实施共同控制。3.（《应试指南》第八章P130）假定一项安排涉及三方：A公司在该安排中拥有50%的表决权股份，B公司和C公司各拥有25%的表决权股份。A公司、B公司、C公司之间的相关约定规定，该安排相关活动决策至少需要75%的表决权通过方可作出。尽管A公司拥有50%的表决权，但是A公司没有控制该安排，因为A公司对安排的相关活动作出决策需要获得B公司或C公司的同意。下列有关该安排的说法中，正确的有（　）。A.A公司和B公司对该安排具有共同控制权B.A公司

6、和B公司对该安排不具有共同控制权C.A公司和C公司对该安排具有共同控制权D.A公司和C公司对该安排不具有共同控制权【正确答案】BD【答案解析】本题中，A公司和B公司的组合或A公司和C公司的组合均可集体控制该安排。这样，存在多种参与方之间的组合能够达到75%表决权的要求。A公司和B公司的组合、A公司和C公司的组合都可能表决通过，即共同控制该安排的参与方组合并不唯一，该安排并非合营安排，A公司、B公司、C公司并不对该安排具有共同控制权。4.（《应试指南》第八章P130）A公司、B公司、C公司建立了一项共同制造汽车的安排。协议约定：该安排相关活动的决策需要A公司、B公

7、司、C公司一致同意方可作出；A公司负责生产并安装汽车发动机，B公司负责生产汽车车身和底盘，C公司负责生产其他部件并进行组装；A公司、B公司、C公司负责各自部分的成本费用，如人工成本、生产成本等；汽车实现对外销售后，A公司、B公司、C公司各自获得销售收入的1/3。下列有关该合营安排分类的表述中，正确的有（　）。A.该合营安排不是合营企业B.该合营安排是共同经营C.该合营安排可能是合营企业，也可能是共同经营D.该合营安排是合营企业，不是共同经营【正确答案】AB【答案解析】本题中，由于关于该安排相关活动的决策需要A公司、B公司、C公司一致同意方可作出，所以A公司、B公

8、司、C公司共同控制该安排