分期付款方式购入固定资产账务处理探讨

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1、分期付款方式购入固定资产账务处理探讨2009-8-1420:55　财会通讯　【大中小】【打印】【我要纠错】　　随着新的企业会计准则体系的发布实施，有些业务的会计处理发生了一些变化。如在《企业会计准则第14号——收入》(以下简称“收入准则”)中，对分期收款销售商品的业务核算就如下规定：合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。但该类业务涉及到增值税时，

2、收入准则并未对其账务处理作出规定，仅在《企业会计准则——应用指南》附录(以下简称“指南”)中对“长期应收款”科目予以讲解时提出：“涉及增值税的，还应进行相应的处理”。此处的“相应”该如何理解，实务中又该如何操作没有进行具体阐述。与此同时作为购买方的债务人，随之也就会产生“长期应付款”债务。正如指南中对“长期应付款”科目予以讲解时所述：“长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等”，而具有融资性质的延期付款购买的资产，就应按购

3、买价款的现值，借记“固定资产”科目，按应支付的价款总额贷记“长期应付款”科目，按其差额借记“未确认融资费用”。在这一科目的介绍中，甚至连上述“相应”两字提也未提。作为企业会计准则的讲解，不可能细致到对所有业务的所有可能性的处理，这是可以理解的。但问题是：实务中发生分期付款方式购入固定资产业务时，购销双方进行账务处理没有依据。　　一、分期付款购入固定资产会计处理现状　　对上述增值税的处理，下面通过实际举例分别予以具体分析。　　[例]20×5年1月1日，乙公司采用分期付款方式向甲公司购入一套大型设备(为方便起见，假定不需安装)，

4、合同约定的购入价格为2000万元(含增值税)，分5年于每年12月31日等额支付。在现购方式下，该大型设备的购买价为1600万元(含增值税)。　　　　乙公司会计处理如下：　　方法一：购买日支付增值税　　2007年度注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》中假定甲公司“发出商品时开出增值税专用发票，并于当天收到增值税。”这也就意味着乙公司在购入大型设备的当日，支付了增值税额，并收到增值税专用发票。问题是：乙公司支付的增值税额是2000+1.17×17％=290.6万元呢?还是1600+1.17×17％=232.48万元呢?由于是在

5、对方销售时就支付，购买方肯定只愿也只需承担1600+1.17×17％=232.48万元增值税额，则不含税价2000÷1.17=1709.4万元需在以后5年每年末等额支付。购买方乙公司的相关账务处理如下：　　(1)20×5年1月1日购入设备时：　　借：固定资产16000000　　　　未确认融资费用3418800　　　　贷：长期应付款17094000　　　　　　银行存款2324800　　据：各年付款额的现值=现购方式下应付款项金额　　有：232.48+(1709.4+5)×(P／A，i，5)=1600　　由插值法得出：i=7.9

6、3％　　按实际利率7.93％编制分期付款融资费用摊销表，见表1。　　(2)20×5年12月31日支付款项时：　　借：长期应付款3418800　　　　贷：银行存款3418800　　借：财务费用1084400　　　　贷：未确认融资费用1084400　　(3)20×6年、20×7年、20×8年、20×9年末账务处理同(2)，只是分摊金额略有差异。　　上述处理是假定甲公司在发出商品时开具增值税专用发票、并收到增值税额时所做。但在实务中行得通吗?一方面，乙公司既然是采用分期付款购买该设备，通常情况下就不会将增值税额预先支付；另一方面，

7、就算是乙公司愿意先支付增值税额，其该承担的增值税按上述的方法是以现购方式下的购买价1600+1.17万元为计税依据的。但作为销货方的甲公司，难道不可以向乙公司索取2000+1.17×17％=290.6万元的增值税吗?毕竟协议约定乙公司的2000万元货款是分5年于每年末等额支付的。　　方法二：在最后一笔款项支付时一并支付增值税　　2007年全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》中假定甲公司“收取最后一笔货款时开出增值税专用发票”。如此，对乙公司而言只需在支付最后一笔货款时支付增值税额，同时取得增值税专用发票。因此乙公

8、司在购入设备时，按约定就应承担2000万元的债务。　　 　　(1)20×5年1月1日购入设备时：　　借：固定资产16000000　　　　未确认融资费用4000000　　　　贷：长期应付款20000000　　据：各年付款额的现值=现购方式下应付款项金额　　有：(2000+5)×(P／A，i，