案例四蓝格公司应收账款审计案例

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1、蓝格股份有限公司应收款项及坏账准备审计案例一、案例背景华康会计师事务所自2005年开始接受蓝格股份有限公司董事会委托，对蓝格股份公司进行年度报表审计。根据双方签订的审计约定书，于2009年3月15日至4月6日对该2008公司年度的会计报表进行了审计。蓝格股份公司是在原蓝格集团内剥离出的部优质资产组建而成，并于2003年上市，总股本10600万股。公司主营大型重型机床、专用机械设备、食品机械等产品的开发、制造和销售。二、审计过程在对应收账款执行实性测试程序时，首先对应收账款进行分析性复核，并对其归类，分层，确定函证对象和方式，同时结合对应收账款的凭

2、证抽查及明细账的审核来发现应收账款核算中存在的问题。1、对应收款项进行分析性复核。对比本期应收账款期末余额与上期数有较大的变化，本期期末为700万元，上期为350万元；应收账款的周转率本期为3次，上期为4次，本期期末应收账款占销售收入的比率44%。2、对大额应收款项进行凭证抽查，并执行函证程序。根据分析性复核显示的结果，审计人员对大额应收账款进行了大范围的凭证抽查，发现其中5家公司，金额合计175.5万元的应收账款有异常，对这5家公司的销售无销售合同和顾客定单，同时未发现有出库单，也无货运凭证，向对方函证后也未见回函，经多方查找后确认对这5家公司

3、的应收账款和销售收入均为虚记，多记主营业务收入150万元。要求：假设增值税率17%。编制审计调整分录(不考虑所得税等)。3、执行函证程序。审计人员张迪根据蓝格公司应收款项明细余额进行分类，设计函证方式和确定函证对象。项目余额户数函证方式函证数量应收账款100万元以上2肯定式全部50-100万元4肯定式全部10-50万元56肯定式选20户1-10万元62否定式选20户1万元以下34否定式选15户其他应收款……张迪根据分析结果发出询证函。为了确保尽快收到回函，张迪请公司会计将拟好的询证函通过传真方式发给对方，并要求对方以传真的方式将函证结果返回。在预

4、定的时间范围内，发送肯定式询证函45份，收到40家回函，对超过预定时间未回函的5家单位进行了第二次发函，其后收到3家回函，最后仍有亨达公司、林银公司未回函。公司目前账面亨达公司欠款42万元，对林银公司的应收账款为20万元。张迪对未回函的2家公司应收账款执行了替代程序。详细审阅了应收账款明细账和银行存款日记账，并较大范围地抽查了有关的会计凭证，对销售合同、销售定单、销售发票记账联及存根联、出库单、货运凭证和银行结算凭证进行认真核对后，经电话询问了亨达公司有关会计人员、证实亨达公司往来没有发现异常情况。而应收林银公司货款发生时间已在三年以上，经核实该

5、公司已进入破产清偿程序，估计只能收回10万元。在回函的40家单位中，其中35家回函与蓝格公司账面金额完全相符，5户金额有出入。对泛达公司的询证函见下例：询证函泛达公司：我事务所正在对蓝格公司会计报表进行审计，按照审计准则的要求，应当询证该公司与贵公司的往来款项。下列数据出自该公司账簿记录，如与贵公司相符，请在“数额证明无误”处签章。如有不符，请在“数额不符”处详为指正。截止日期贵公司欠备注2008年12月31日400000万元数据不符需加说明事项：本公司截止到2008年12月31日应付蓝格公司货款为493600元，具体构成如下：日期　　　　发票号

6、　　　　金额（元）08.07.052546715000008.09.034279923000008.11.05547822000008.12.286231093600签章：泛达公司日期：2009年4月3日另外四家的函证结果如下表。所属账户债务人公司余额回函金额不符原因应收账款新光公司5519.908.12.05收到的货物有质量问题，新光公司已提出退货，货款计35.1万元，货物已于12.10退回。应收账款鑫大实业2519原因不明应收账款有色材料580对方回函说明已于2008年11月20日预付货款60万元。其他应收款友联公司1500与蓝格公司无未清偿

7、债务，但在两个月前收到蓝格公司投入的货币资金150万元。单位：万元对上述5户函证结果，审计人员进一步核对了相关记录并询问了会计人员，对方回函基本属实。（1）根据泛达公司返回的询证函，审计人员查找12月28日当天的发票和销售明细账、应收账款后发现，对泛达公司93600元的应收账款和销售账均发生了遗漏，应予以补记。假设被审单位为一般纳税人，增值税率17%。（2）对新光公司的应收账款35.1万元，查对相关凭证后发现所退货物已于12月28日收到，但凭证29日才传到财务部门，由于忙于年终结账，没将该笔退货业务冲减2008年的账，次年1月直接冲销了1月份的收

8、入。（3）对鑫大实业6万元的差额，经核对后发现属于串户错误，应计入华光公司。张迪审查了相关应收账款明细账，对串户进行了进一步函证，余额得