基于文化视角的公允价值运用研究

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1、基于文化视角的公允价值运用研究　　一、引言　　文化是由人创造的，文化也反作用于人的思想和行为。会计是人造的信息系统，反过来又向社会提供经济信息。从历史的角度看，任何国家的会计都是为适应该国社会经济发展的需要而产生和发展的，因此，它必然会受到该国文化的影响。为适应全球经济的发展，会计准则国际趋同已是必然。随着我国市场经济体系建设的不断完善和企业会计准则体系在国内的广泛应用，公允价值计量在我国经济发展中所起的作用越来越大。公允价值的应用，一方面增强金融市场透明度和问责制原则，确保金融机构对其财务状况进行完整、准确的披露。另一方面，公允价值计量资产负债具有潜在的不确定性，在一定程度上给报表编

2、制者、投资者、审计师和监管机构等利益相关者带来风险。公允价值计量对我国而言是作为会计准则国际化的外来文明，对于外来文明，英国史学家汤因比说：“一种文明系统一旦跳离其原有的框架去参与另一种文明的发展，就有可能对被渗透方产生致命的危害。”我国在应用公允价值时，还须考虑到我国特有的文化环境对公允价值计量运用的影响。影响公允价值运用的因素有很多，就文化对公允价值运用的影响的研究还很少见。文化环境作为一种非正式制度，必将对一个国家的会计管理体制产生重大影响。笔者就文化差异角度来探讨人类社会文化与会计准则中公允价值运用之间的关系，并结合我国特色的儒家文化对进一步完善我国的公允价值会计提出一些建议。

3、　　二、传统文化对会计的影响　　美国是一个以资本民主共和政体为基础，实行完全市场经济体制的移民国家，其文化是高度多元化、自由化的，而我国的传统文化是建立在自然经济制基础上的根植于土地、家族、国家的封闭儒家文化。不同的文化背景必然会影响到对会计准则的具体制定与应用。　　（一）价值观念世界观方面，在对自然的看法上西方世界一般认为是主客二分的，人与自然不断进行抗争，对世界的看法偏重客观、物质、理性，强调实践是检验真理的唯一标准；在我国传统文化中，最高境界的世界观是“天人合一”，注重内在与外界的联系与融合，强调人与自然和谐相处。价值观方面，在对社会的看法上，西方尤其在美国把个人利益看的很重，认

4、为国家利益是以个人利益为基础的，形成了个人利益至上的价值观；中国传统儒家文化强调“修身、齐家、治国、平天下”，把平天下作为最高追求，天下是整体概念，也即是把集体利益置于个人利益之上的，形成了一种集体利益至上的价值观。人生观方面，在对自我价值的评判上，西方注重自我奋斗，尤其在美国，民众对自我奋斗格外关注，这就形成了一种敢于冒险、追求自我价值的人生观；我国从古至今一直强调“个人服从集体，集体服从国家”，“为人民服务”，“政通人和”，侧重集体的义务与权力，形成了一种追求整体价值的人生观。　　将中美的三观应用在中美会计制度与会计人员上，不难理解，美国会计准则的制定是以企业为主导型的，在谨慎性方

5、面与别国比较相对弱化，会计人员对会计准则差异的容忍度高，愿意接受新事物，注重个人的专业判断。我国会计准则的制定是以政府为主导的，会计准则较为保守谨慎，会计人员满足于按照有关规定完成本职工作，相对缺乏开拓精神和竞争精神。　　（二）意识形态宗教信仰方面，西方社会信仰基督教，主张性恶论，相信原罪的存在，认为通过不断地忏悔，可以进天堂。中国社会严格意义上讲没有形成真正意义上的宗教，中国人也从来没有过坚定的宗教信仰，对中国人产生重大影响的是儒家的哲学思想。教育方式方面，古代中国始终强调教育与政治的密切关系，忽视教育与实践、创新的重要关系。古代中国将教育作为选拔人才的基地，教学内容多为“四书五经”

6、等传统人伦道德方面陈旧的知识，缺少带有创新思维的内容和与实践相关的内容。　　由中西方不同的意识形态所带来的会计教学、会计实践的差异也是巨大的。以当前社会现实为例，西方教育重视理论与实践、与生产力结合，注重培养应用型、创新型人才。我国会计教学中对创新性教学方法的实际采用远远低于利益相关者的需求和认知水平，亟待需要推进各种创新性教育方法的实践应用，以提高会计毕业生的综合能力。根据一份对会计人员基本素质、会计在中国企业中地位的调查报告，可以看到这样一种倾向，用人单位认为会计毕业生应该具备的工作能力依次是实际操作能力、协调能力、创造能力、组织能力、交际能力和善辩能力，只有32%的被调查单位比较

7、看重会计人员的创造能力。这一调查结果与其所接受的文化教育是密不可分的。　　（三）德法风俗西方社会遵循适者生存的丛林法则，重法不重情。法律成为维护利益的最好手段，所以较早就形成了法治社会；西方社会崇尚功利，注重实用，尤其是美国，在为人处事上不喜欢拐弯抹角，处理问题态度坚决、敢冒风险，自我表现欲望强，以自我为中心。我国古代社会以宗族为根本，崇拜祖先，重视人伦感情，所以延续了几千年的的人治社会，以至于今天，人治现象仍然比较普遍，在处事风格上向来遵从中