宝钢集团长期股权投资的权益法问题研究

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1、宝钢集团长期股权投资的权益法问题研究　　摘要：随着我国上市公司长期股权投资规模的不断扩大，学者对于长期股权投资计量方式的研究逐渐增加。本文收集宝钢集团2012年的财务数据，对现阶段长期股权投资权益法核算方式存在的问题进行了研究，并提出了相应的解决对策。　　关键词：长期股权投资；权益法；成本法　　中图分类号：F830.59文献标识码：A文章编号：1001-828X（2013）11-0-02　　2010年之前宝钢集团采用成本法对长期股权投资进行核算，随着成本法核算所暴露的问题日益增加，一定程度上影响了宝钢集团对长

2、期股权投资的判断力和核算的准确程度，宝钢集团于2011年正式启用权益法对长期股权投资进行核算。长期股权投资权益法的使用对宝钢集团有着诸多好处。　　一、宝钢集团长期股权投资权益法核算的优势　　（一）能够保证宝钢集团对于企业的控制程度　　与长期股权投资成本法核算相比，权益法除了对企业的实际所得进行核算，还对宝钢集团所投资企业的损失进行核算，不仅能够体现会计的谨慎性原则，也能全方位的提供长期股权投资会计信息。在宝钢集团所投资的企业中，一些企业的鼓励政策被宝钢集团所控制，造成成本法无法真实的核算其长期股权投资的相关信

3、息，而权益法在已确定的股利政策中仍能够发挥功能，保证宝钢集团对于企业的控制程度。　　（二）能够体现出潜在的企业效应　　随着宝钢集团股权投资的规模不断上升，对于一些企业的投资并不能仅仅从其能为宝钢集团提供的股利来判断。例如一些企业发展潜力较强或能与宝钢集团形成产业效应，而这些信息并不能从成本法的核算体系中体现出来，权益法的引进恰好能够表明宝钢集团与被投资企业财富变动的情况。一些企业获得投资以后，可能在未来创造大量价值，引起宝钢集团投资效益上涨，这部分上涨远比投资初期的股利收入丰富，而权益法的引入恰好弥补了这部分

4、空白。　　（三）提高了对长期股权投资计量的准确性　　由宝钢集团长期股权投资的政策决定，宝钢集团对于股权投资所获利润的一部分会进行再投资，而在成本法的核算体系下，当被投资的企业生产经营情况良好，再投资能够创造更多的利润，这部分利润将被忽略，影响了对股权投资计量的准确性，而权益法的引进很好地解决了该问题。　　二、宝钢集团权益法核算存在的问题　　（一）人工进行复杂核算导致核算结果不准确　　在权益法核算方式下，虽然能够相对准确的核算长期股权投资，但是交叉持股和多层持股的核算工作过于复杂，会计工作任务量大，并且多数由人

5、工进行，这将会影响会计核算的准确程度，不利于长期股权投资核算。其核算结果不准确主要体现在宝钢集团2012年长期股权投资的会计核算效率上。其中会计核算效率是引入美国知名会计事务所普华永道的核算概念。　　根据表1不难看出，宝钢集团对长期股权投资计算的准确程度并不高，在权益法核算方式下，企业会计核算准确程度平均只能达到76%，根据普华永道对长期股权投资会计核算效率的认定，只有当会计核算效率超过88%才能确认为长期股权投资提供帮助，较低核算效率违背了公司引进权益法的初衷，宝钢集团会计核算的准确度迫切需要提高。　　（二

6、）投资界限不明确影响核算的准确性　　在宝钢集团对长期股权投资计量的核算体系中，可供出售金融资产与长期股权投资之间的界定标准相当混乱，在过去成本法下，核算工作对于资产和投资的区分不要求十分明确，当企业的核算方式转变以后，若对核算标准界定仍不完善，资产变动将会影响对长期股权投资准确性的判断。　　通过表2数据中不难看出，核算数量为宝钢集团应核算长期股权投资数量，而经过管理层审核以后，长期股权投资核算数量变少，由于执行企业会计准则可将长期股权投资重分类为可供出售金融资产，管理层为了私人利益，会人为地降低长期股权投资的

7、持股比例，这样一来，原本应为长期股权投资的核算条目，便被划分在了可供出售金融资产中，核算界定的不明确严重影响了宝钢集团长期股权投资核算的准确性和完整性。　　（三）核算信息收集不完整导致会计核算有偏差　　宝钢集团会计核算工作的不足还体现在收集信息的不完全性会导致长期股权投资权益法核算出现偏差。与成本法相比，权益法核算信息的收集要包括企业生产经营的许多方面，而宝钢集团会计部门为了追求核算速度，对于一些较难收集或进行分析的数据选择忽略，虽然核算速度有所提升，却在一定程度上影响了权益法核算的准确程度，无法为宝钢集团长

8、期股权投资提供帮助。以下是宝钢集团全面性的会计核算信息搜集和宝钢集团2012年会计核算信息收集情况。　　在表3数据中，应收集资料数是美国普华永道2013年对宝钢集团2012年相关会计信息及股权投资信息进行分析后所得出的，通过表3不难看出，宝钢集团会计信息收集不够完整，信息收集的不完整将直接影响宝钢集团对于会计核算工作准确程度的把握。　　（四）权益法核算的复杂性导致核算信息披露的缺失　　由于在权益法下