《建造合同》准则讲解

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1、《建造合同》准则讲解提纲第一部分《建造合同》准则相关内容一、建造合同的定义二、建造合同的有关概念三、合同收入和合同成本的组成内容四、合同收入和合同费用的确认五、会计核算和报表编制六、《建造合同》准则涉税问题七、执行《建造合同》准则的优点第二部分中铁十局集团有限公司《建造合同》准则实施暂行办法(中铁十财[2005]253号)（共七章二十条）第一章总则第二章职责分工与基础工作第三章合同总收入和合同总成本的确定第四章当期合同收入与当期合同费用的确定第五章会计核算第六章追溯调账第七章附则第三部分集团公司收取子（分）公司分包差价的账务处理一、子（分）公司

2、的账务处理二、集团公司的账务处理第四部分实施《建造合同》准则后，对于设立局工指的工程项目，工程指挥部、集团公司及各子（分）公司的账务处理一、工程指挥部的账务处理二、集团公司的账务处理三、子（分）公司的账务处理第五部分建造合同会计核算案例-32-第一部分《建造合同》准则相关内容一、建造合同的定义建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。二、建造合同的有关概念1、固定造价合同，是指按固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。2、成本加成合同，是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成

3、本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。3、完工百分比，是指根据合同完工进度确认收入和费用的方法。根据这种方法，合同收入应与为达到完工进度而发生的合同成本相配比，以反映当期已完工部分的合同收入、费用和利润。这种方法能为报表使用者提供有关合同进度及本期业绩的有用信息，体现了权责发生制的精神。采用完工百分比法确认合同收入和费用的前提是，该项建造合同的结果能够可靠地估计。否则，不能采用完工百分比法确认合同收入和费用。4、合同的分立和合并实际上是确定建造合同会计核算对象，对于准确核算建造合同的损益有十分重要的意义。三、合同收入和合同成本的组成内容

4、1、合同收入包括两部分内容：合同中规定的初始收入；因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。（1）合同中规定的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最终商订的合同总金额，它构成了合同收入的基本内容。-32-（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入，这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商订的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的追加收入。建造承包商不能随意确认这部分收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。2、合同成本的组成内容，包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间

5、接费用。（1）合同的直接费用包括四项费用：耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费和其他直接费用。（2）合同的间接费用主要包括临时设施摊销费用和施工、生产单位发生的管理人员工资、奖金、福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅交通费、财产保险费、工程保修费、排污费等。四、合同收入和合同费用的确认1、合同成本与合同费用的区别合同成本：存货合同费用：主营业务成本合同总收入能够可靠计量2、合同收入和合同费用的确认原则与合同有关的经济利益能够流入企业能够可靠估计采用完工百分比法条件合同成本

6、能够收回原则不能够可靠估计预计出现损失完工及尚需成本能够可靠地确定合同成本不能够收回已经发生的成本能够清楚地区分和可靠地计量应将预计损失立即确认为当期费用3、确认完工百分比的方法：成本法、工作量法、实地测量法。4、按完工百分比法确认合同收入和合同费用的方法首先确定建造合同的完工进度，计算出完工百分比。然后根据完工百分比计量和确认当期的合同收入和费用。当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算：-32-当期确认的合同收入=（合同总收入×完工进度）-以前会计年度累计已确认的收入当期确认的合同毛利=（合同总收入-合同预计总成本）×完工进度-以前会计年度

7、累计已确认的毛利当期确认的合同费用=当期确认的合同收入-当期确认的合同毛利五、会计核算和报表编制1、科目的设置可设置下列会计科目进行账务处理：工程施工、工程结算、应收账款、主营业务收入、主营业务成本、管理费用—合同预计损失、存货跌价准备等科目。2、会计核算（见后附流程图）3、报表编制不同点：在填制“资产负债表”时，应将“工程施工”科目余额减去“工程结算”科目余额后的差额分析填列，如为正数，并入“存货（已完工尚未结算款）”项目；如为负数，并入“预收账款（已结算尚未完工款）”项目六、《建造合同》准则涉税问题1、营业税按照税法规定，营业税纳税义务发生

8、时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭证当天。对建造工程而言，取得索取收入款项凭证通常指办理了工程结算文件。在实际工作中，企业一般按已