完善国有控股企业会计政策选择的对策

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1、完善国有控股企业会计政策选择的对策　　【摘要】作为现阶段我国经济和社会的主体，国有控股企业的发展直接影响到整个社会经济的发展情况，进而影响到整个社会的稳定。现行会计准则对会计方法的多样化规定，使企业有了更多地选择空间和余地。国有资产作为公有制经济的基础，是现代化建设和发展的主导力量。在目前整个社会都十分关注的国有资产保值及增值问题上，会计政策的选择问题是很关键的因素，因此，研究我国国有控股企业的会计政策选择问题对加强国有资本的管理有重要的理论和现实意义。提出国有控股企业会计政策合理选择的对策建议，一方面能够发展我国会计政策选择理论，另一方面可以为会计准则的制定和国有资本的监管提

2、供参考。　　【关键词】国有控股企业会计　　在社会主义市场经济条件下，企业成为市场的主体，有了较大的自主权，这其中也包括了会计政策的选择权。会计政策产生的主要原因在于会计实务的多样性与复杂性。企业对会计程序、会计方法的选择，应该与社会经济发展、变化所导致的会计报表使用者对会计信息质量要求的变化相适应。同时应该指出的是会计政策选择是一把“双刃剑”：它在起到传递信号作用的同时也为自利的管理人员利用会计政策进行盈余管理提供了可能。但是在现实生活中究竟企业的会计政策选择是为了适应新情况还是进行盈余管理并不好区分，关键应该认清企业管理人员的动机，即是为了影响会计信息还是其他原因。如何对会计

3、政策选择进行规范，减少会计政策选择过程中的机会主义行为，增强会计信息的可比性，矛盾的焦点集中到会计准则和会计制度的制定上。有些学者认为应当缩小上市公司会计政策选择的空间，即尽量减少会计准则中可供选择的会计程序和方法；又有学者不赞同这种观点认为，缩小上市公司会计政策选择缺乏理论依据，也会损害会计的正常发展，应使用间接的方法促进上市公司做出正确的会计选择，即通过完善上市公司内部约束机制和外部监督机制来促使上市公司做出正确的会计选择。　　2007年1月1日，财政部发布的39项新的企业会计准则对上市公司施行。中国企业会计准则体系，由1项基本准则、38项具体准则和相关应用指南构成。“新的

4、企业会计准则体系强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，实现了与国际惯例的趋同，首次构建了比较完整的有机统一体系，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴，实现了中国企业会计准则建设新的跨越和突破。”（财政部副部长、会计准则委员会主席楼继伟）在会计基本原则和会计要素计量这两个方面，新准则出现了较大变化，例如权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则，在“利润”要素中引入国际准则中的“利得”和“损失”概念，更加注重公允价值等等。在新的《企业会计准则第1号——存货》中，存货管理办法取消了“后进先出”法，一律使用“先进先出”法记账。在目前物价水平逐年上涨的情况下，采用

5、后进先出法会减少报告期的盈利。这一方法的取消，无疑缩小了企业操纵利润的空间。同样，新准则中资产减值准备计提后不允许再冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。资产减值准备也是企业惯用的操纵利润的手段之一。从以上几点变化可以看出，新准则的相关规定实际上减少了会计准则中可供选择的会计程序和方法，缩小上市公司会计政策选择的空间。除此之外，针对国有控股企业会计政策选择的分析结论，笔者认为从国有控股企业的现状出发，结合我国的具体国情，会计政策的选择问题的解决需要多管齐下。除已经采用的缩小选择空间外，笔者认为还应从以下六个方面采取措施来约束引导国有控股企业对会计政策做出合理选择。　　第一

6、，是从公司治理角度来看，国有控股企业存在的问题主要是其特殊的委托代理关系所致。因此，解决国有控股企业“所有者缺位”问题是当务之急。定位出资机构，使国有资产出资人职能与政府公共管理职能分开，确保国有资产出资机构完整行使出资人权力，完善出资人制度，形成国资委——资产经营公司——国有企业“三架构”的管理体制，建立与市场经济相适应的新的国有资产管理体制。　　第二，是目前国有控股企业缺乏有效的会计管理体制，多头管理的现象严重影响了效率。因此，针对目前的问题，应实行更加有效的会计管理体制。如针对目前的国有控股企业实行的财务总监制或财务经理委派制，应努力做到加强财务总监或财务经理的独立性，使

7、其真正制衡经营者的责权利，严格责任制度，规范经营管理行为。　　第三，是目前会计政策的选择主体事实上是企业的高层管理人员。高管人员的机会主义行为无疑会导致其通过各种会计政策选择来对会计信息加以修饰。他们首先是从个人预期效用最大化考虑，如获得更多的晋升机会、提高在职消费水平等，而不是从公司效用最大化考虑，短期行为严重。因此，笔者认为会计政策选择的主体应该是企业的董事会，由董事会真正行使其决策职能。这既可以防止高管人员“自利”行为的发生，又可以从企业自身的实际情况出发对会计政策做出正确的选择。