注会税法-第十四章国际税收协定

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1、第十四章国际税收协定本章考情分析本章是2009年注册会计师考试制度改革新增的一章，包含国际税收关系中的重复征税的产生及消除、避税与反避税、国际税收协定等方面的内容。是高等学校税务专业课程中国际税收这门课程的高度浓缩。也就是说这一章浓缩了一门税务专业课。内容广而杂，在计算问题上，与企业所得税、个人所得税中境外所得的税务处理相呼应，构成我国两个所得税境外税款已纳税额如何扣除的理论基础。本章考试时易命制选择题等客观题型，一般是一个单选一个多选，分值比重2分左右。最近3年题型题量分析年度题型2008年2009年2010年题量分值题量分值题量分值单项选择

2、题——1111多项选择题——11.511合计——22.5222011年教材的主要变化1.修改并补充转让定价税制的发展趋势；2.增加我国预约定价制度实践发展的内容。本章重点与难点第一节国际税收协定概述（能力等级1）一、国际税收国际税收是指两个或两个以上的主权国家或地区，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家或地区之间的税收分配关系。国际税收分配关系中一系列矛盾的产生都与税收管辖权有关。二、税收管辖权与国际税收协定的产生税收管辖权划分原则有属地原则和属人原则两种。属地原则——地域管辖权税收管辖权划分原则属人原

3、则居民管辖权（居住期限和住所标准）公民管辖权（国籍标准）三、国际税收协定概念、分类及其与国内税法的关系国际税收协定，是指两个或两个以上的主权国家为了协调相互间在处理跨国纳税人征税事务和其他方面的税收关系，本着对等原则，经由政府谈判所签订的一种书面协议或条约，也称为国际税收条约。国际税收协定是以国内税法为基础的，国际税收协定的分类：按照处理的税种分类——如所得税国际税收协定等；按照所涉及缔约国的数量分类——双边协定、多边协定。在国际税收协定与其他国内税法的地位关系上，有两种模式：模式一是国际法优于国内法；模式二是国际税收协定与国内税法效力相同，在

4、出现冲突时按照“新法优于旧法”和“特别法优于普通法”等处理法律冲突的一般性原则来协调。【例题·多选题】以下说法不正确的是（）。A.国际税收分配关系中一系列矛盾的产生都与税收管辖权有关B.国际税收协定是以国际税法为基础C.国际税收不同于国家税收，但与涉外税收是等同概念D.国际税收中的公民概念仅包括个人【答案】BCD第二节国际重复征税及其产生（熟悉）一、国际重复征税的概念（能力等级1）国际重复征税是指两个或两个以上国家对同一跨国纳税人的同一征税对象进行分别课税所形成的交叉重叠征税。国际重复征税有狭义和广义之分。狭义国际重复征税示例:甲国某企业在乙国

5、经营活动取得所得甲国对其征税乙国对其征税（同一纳税人、税源被重复课税）广义国际重复征税示例:甲国某企业总机构在乙国子公司税后股利取得所得乙国对其征税甲国对其征税（不同纳税人，税源相同，被重复课税）国际重复征税一般包括法律性国际重复征税、经济性国际重复征税、税制性国际重复征税。国际税收中所指的国际重复征税一般属于法律性国际重复征税。国际重复征税类型产生原因征税主体纳税人税源税种不同征税原则不同同同同或类似法律性（属狭义重复征税）经济性（属广义重复征税）股份公司经济组织形式不同不同同同或类似税制性（有争议）复合税制不同同同不同二、国际重复征税的产生

6、和影响重要考点：1.国际重复征税产生的原因（能力等级1）国际重复征税的产生的两个前提——纳税人所得或收益的国际化；各国所得税制的普遍化。国际重复征税的产生的根本原因——各国行使的税收管辖权的重叠。【例题·单选题】国际重复征税产生的根本原因是（）。A.纳税人所得或收益的国际化B.各国所得税制的普遍化C.各国行使的税收管辖权的重叠D.货币结算的普及化【答案】C2.国际重复征税产生的形式（具体原因）（能力等级1）（1）居民（公民）管辖权同地域管辖权的重叠（P380）（2）居民（公民）管辖权同居民（公民）管辖权的重叠（P380）（3）地域管辖权同地域管

7、辖权的重叠（P380）从现实情况来看，作为国际重复征税的根本原因，各国行使的税收管辖权的重叠的各种情况中，最主要的是有关国家对同一跨国纳税人的同一项所得同时行使收入来源地管辖权和居民管辖权造成税收管辖权的重叠。（P381）【例题·多选题】下列各项中，属于国际重复征税产生原因的有（）。（2009年）A.地域管辖权与地域管辖权的重叠　　B.居民（公民）管辖权与收入管辖权的重叠　　C.居民（公民）管辖权与地域管辖权的重叠　　D.居民（公民）管辖权与居民（公民）管辖权的重叠【答案】ACD三、国际重复征税的经济影响（能力等级2）（P381）1.加重了跨国

8、纳税人的税收负担，影响投资者对外投资的积极性2.违背了税收公平原则3.阻碍国际经济合作与发展4.影响有关国家之间的财权利益关系第三节国际重复征税消除的