我国上市公司管理舞弊行为特质研究(三稿)

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1、内容摘要随着经济的发展，安然事件、银广夏事件、琼民源管理舞弊案、东方锅炉管理舞弊案、丰乐种业舞弊案、科达股份舞弊案、万福生科舞弊案等一件一件被相继爆出，涉及金额之广，辐射影响之大，让人骇然听闻，至此，管理舞弊已成财务报表中重大错弊的主要原因。因此，对我国上市公式管理舞弊的行为特征研究刻不容缓。本文在借鉴国内外管理舞弊的相关研究成果的基础上，通过规范的研究与案例的研究相结合，研究管理舞弊产生的动机，洞察上市公式管理舞弊的征兆，重点从新视角分析管理舞弊的手段，通过管理舞弊的行为特征研究继而找出应对管理舞弊危机所需的导向审计策略、内部结构改善策略、政府法规完善策略、从业人员道德素

2、质提升策略，并提出从源头改善和杜绝管理舞弊现象的建议。关键词：上市公司管理舞弊舞弊征兆内部治理机制导向审计Page16-16-目录内容摘要1一、文献综述3（一）关于管理舞弊的定义3（二）国外研究现状及分析3（三）国内研究现状及分析3（四）小结5二、上市公司管理舞弊产生的动机5（一）从个人主观方面看6（二）从公司客观方面看6二、上市公司管理舞弊的征兆7（一）从资金方面入手8（二）从营业情况入手9（三）从其它方面入手9三、从案例中归纳管理舞弊手段9（一）一般的、普遍性较强的手段11（二）高级的、隐蔽性较强的手段12四、总结14参考文献15致谢16Page16-16-我国上市公司

3、管理舞弊行为特质研究随着我国经济的飞速发展，上市公司的管理舞弊案例屡见不鲜，各种经济丑闻甚嚣尘上，琼民源管理舞弊案（1998）、东方锅炉管理舞弊案（1999）、银广夏管理舞弊案（2002）、丰乐种业舞弊案（2004）、科达股份舞弊案（2011）、万福生科舞弊案（2013）等个个都引人深思。是什么原因导致管理舞弊屡禁不止？主要舞弊手段有哪些？为何管理舞弊往往难以察觉？上市公司为何要冒天下之大不韪进行舞弊？它能得到什么好处？怎样才能真正有效地控制管理舞弊？本文将从管理舞弊案例入手，对我国上市公司管理舞弊行为特质进行研究。研究管理舞弊的行为特质主要有两个方面的意义，分别为理论意义

4、和现实意义。从理论意义上说：管理舞弊行为不仅严重损害了国家的宏观经济调控能力,也严重损害了有关会计信息使用者的利益,更严重损害了社会风气和职业道德规范。对管理舞弊的行为特质进行研究，可以增加对管理舞弊行为的认识，有利于国家针对会计舞弊行为法律法规的订立和完善，有助于社会从根本上杜绝管理舞弊行为。另一方面，从现实意义分析：首先，提高我国证劵市场会计信息的真实性和公允性；其次，可以给上市公司一个警醒，“天网恢恢，疏而不漏”，“君子爱财，取之有道”，在违法的基础上获得的利益终究会得到应有的惩罚；再次，有助于国家有关部门修改相关的法律条文，有效遏制管理舞弊行为；最后，对自己今后的职

5、业生涯有一定的了解和认识，让每一个从事会计这份职业的人都能自觉地维护自己的职业道德。一、文献综述（一）关于管理舞弊的定义所谓管理舞弊简单地说是指管理阶层所从事的各种舞弊。管理舞弊的作弊者通常均于事前精心设计，事后并极力设法隐瞒，作弊者的管理层次愈高，注册会计师愈难加以有效检查。（中共市委党校经济学教研室，2005）（二）国外研究现状及分析通过调整审计计划等其他途径，能有效揭露舞弊。审计人员改变和调整审计测试的性质是提高管理舞弊审计效果最关键的步骤（Bloomfield，1995）、（Johnson等人，1991）；通过案例研究表明，加大对审计师的惩罚、加强内部控制、增加审计

6、费用，能够客观理解交易经济实质，可有效揭露管理舞弊（Johnson，1991）、（Berryman，1995）、（Erickson等人，2000年）。（三）国内研究现状及分析Page16-16-1.从管理舞弊的成因与动机方面综述管理舞弊主要有新股发行、增发或配股、避免暂停交易或终止上市、炒作公司股票、委托代理机制下产生的“激励不相容”、经理层应付业绩考核、为取得银行信用或商业信用等动机（陈玥，2006）、（徐明柳，2008）；另一方面，贪婪、需要、机会、暴露是管理舞弊的主观成因（李兆华、宋胜利，2007）。再结合我国国情，我国独有的新兴证劵交易市场和转型经济制度背景环境的压

7、力，国家的宏观经济政策，发行新股及获得配股资格的“稀缺资源”的特性，公司治理机制的缺陷等，是使得我国管理层舞弊行为不断发生、甚至居高不下的重要原因（于小雪，2008）。2.舞弊案例分析方面的综述1996年琼民源公司通过虚构利润舞弊；“东方锅炉”在1996上市之前通过调整财务报表而虚增净利润舞弊；黎明股份1999年为了粉饰其经营业绩而虚增资产舞弊；原野公司初始投资不实且在1989—1991年通过频繁变动股东、虚增资本、对公司资产进行两次大幅度的调账升值并对升值部分进行不合理分配以及在资产评估中虚列资产项目舞弊；银广夏