三种成本核算方法的应用与比较

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1、三种成本核算方法的应用与比较【摘要】随着企业内外环境的变化,成本核算方法也在不断地发展。文章对比了制造成本法、作业成本法和资源消耗会计三种方法在成本核算上的特点、优势、存在的问题,并通过举例进行论证、评价、分析,揭示了成本核算方法的发展趋势。【关键词】制造成本法;作业成本法;资源消耗会计;成本核算随着我国经济的发展和市场的成熟,竞争愈发激烈,企业要想获得和保持持久竞争优势,成本信息的有效性和相关性不可蛛忽视。而成本核算是企业获得成本信息最酐重要的手段,因此,成本核算方法的选择烯非常重要。本文就我国目前采用的制造成衡本法、西方广泛采用的作业成本法,以及鼾成本

2、会计的新发展——资源消耗会计的理娣论与应用作一比较和分析。一、制造成酸本法(一)制造成本法的核算特点制骼造成本法是制造企业传统的成本核算方法┐,该核算方法将企业一定期间的费用划分谘为为产品生产而发生的生产费用和与产品群生产过程无关的期间费用两部分。只有生℃产费用才能最终计入产品的生产成本,而虔12/12期间费用计入当期损益,与当期产品成本侮的计算无关。1.核算内容。制造成本郫法将企业的制造成本划分为三个基本制造首成本项目:直接材料、直接人工和制造费つ用。当然,在企业有需要的时候,可以增加成本项目,例如,废品产生较多的企业满,可以增加“废品损失”成本项目;燃

3、料浠消耗较多的企业,可以增加“燃料”成本腼项目等等。制造成本法在核算时,主要是达将企业的生产费用划分为料、工、费三个骱基本的成本项目,然后进行核算,继而计瓴算出产品成本计算对象的成本。2.核算方法。制造成本法的核算方法包含三种劳基本的成本计算方法,即品种法、分批法盲和分步法。这三种基本成本计算方法在成本计算对象、成本计算期以及期末生产费用的分配上各有不同。因此,不同的企业定,其生产特点不同,生产工艺和生产组织的差别导致了企业在采用制造成本法进行橼成本核算时,选择成本计算方法的不同。3.核算过程。成本核算过程,也称成本媪核算流程,即从费用的发生到产品成

4、本的屉得出这一过程的核算。一般说来,制造成羲本法下,无论是哪一种成本计算方法,其垆核算过程都应该是类似的。生产费用可以分为为直接计入的生产费用和间接计入的岩生产费用两种。在成本项目中,如果可以饵辨清某项费用的发生是专属于某一个成本12/12计算对象,那么这项费用即属于直接计入蛳该成本计算对象的生产费用;反之,则是澎间接计入的生产费用,需要采用相应的分肠配方法分配计入产品生产成本中。计入某妈一成本计算对象的直接计入费用和间接计ｄ入费用之和便是该成本计算对象的成本。(二)制造成本法成本核算的弊端1.纷制造费用的核算。采用制造成本法核算成乃本时,制造费用的分配

5、方法有生产工时比萏例分配法、机器工时比例分配法、年度计俅划分配率分配法等。制造费用属于企业的跖间接费用,按照基本生产车间来归集,并于期末分配至不同的成本计算对象。在传蝠统的劳动密集型企业里,直接人工所占的南比重较大,制造费用占的比重较小,因而镑用上述分配方法来分配制造费用,即便有狨不合理之处,但因为比重较小,通常也不缁会严重扭曲产品成本;又因为该方法的简遽便易行,被多数制造业企业乐于采用。但镥是,在先进制造环境下,大量人工被机器蚣取代,制造费用大比例上升。据调查,7￣0年前的间接费用仅为直接人工成本的50%～60%,而现今该比例提高到了4謇00%～500

6、%;在制造成本法正适用虼时,直接人工成本占产品成本的40%～50%,而现今该比例不到10%。产品扛成本结构如此重大的变化,使得传统的“哆数量基础成本计算”(如以工时、机时为恬基础的成本分摊方法)不能准确分配制造洒费用,导致不同产品之间的“成本转移”健,继而影响产品成本计算的准确性,不能惧为企业决策和控制提供正确有用的成本会莘计信息。12/122.期间费用的核算。制造成魅本法下,只有生产费用才能最终计入产品幔成本,而期间费用是计入当期损益的。但忱是,有些期间费用虽然不是在生产过程中让发生的,但却与产品成本有着密切联系。渍例如,在高新技术发展较快的前提下,产や

7、品投产前的研发费用增加较多,但是这部分费用不属于生产费用,制造成本法没有澄将其计入产品生产成本,而是计入了期间旋费用,从产品成本中剔除出去,不利于产桓品生产成本的准确计算。同时对于配送、翘顾客服务等与产品定价有关的成本也不包蒉括在成本的范畴内,容易误导定价决策。俚3.人工费用的核算。制造成本法下,阗成本项目中所致的人工费用的核算包含两溅部分:直接人工费用(生产一线工人的工葜资和福利费)、计入制造费用的基本生产麋车间管理人员的工资和福利费。不包括研昔究开发、设计等人员的工资和福利费,也嬴不包括员工招聘、培训等支出,而这些人鸹工费用也是与产品成本密切相关的,人

8、工蛾费用核算内容的不准确性会导致产品成本峻计算的不准