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时间:2018-07-16
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1、[在此处键入]第三章 负 债 考情分析 本章是较为重要的章节,覆盖了包括单选、多选、判断、不定项在内的所有题型。一方面,单选、多选和判断三类题型可能会单独考核本章的内容;另一方面,会结合资产、收入等相关知识以不定项选择题的形式进行综合考查。学习过程中,务必注意负债与其他会计要素之间的联系。 主要内容: ·短期借款 ·应付及预收款项 ·应付职工薪酬 ·应交税费 【举例】借鸡生蛋:一个地主向农民借了一只母鸡,养了一个月,母鸡生了10个鸡蛋,地主自己留下7个鸡蛋,给农民3个鸡蛋。地主没有母鸡却得到了7个鸡蛋,农民没有养鸡却得到了3个鸡蛋,这就是负债经营的好处。
2、知识点 负债的概念与分类 一、概念 负债——企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 二、分类 [在此处键入][在此处键入] 1.负债按其流动性,分为流动负债和非流动负债。 2.流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿,或者主要为交易目的而持有,或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿,或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。 3.企业的流动负债通常包括:短期借款、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。本章主要介绍短期
3、借款、应收及预付款项、应付职工薪酬、应交税费。 4.非流动负债是指流动负债以外的负债,包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 第一节 短期借款 一、概念 短期借款——企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种款项。 二、账务处理 1.借入短期借款: 借:银行存款 贷:短期借款 2.确认利息费用 1)确认利息费用——非预提方式: 借:财务费用 贷:银行存款 如果利息是按月支付的,或者利息是在借款到期时连同本金一起归还,但是数额不大的,可以不采用月末预提的方法,而在实际支付或收到银行的计息通知时,直接计入当期损益。 2
4、)确认利息费用——预提方式: 如果利息是按期支付的,如按季度支付利息,或者利息是在借款到期时连同本金一起归还,并且其数额较大的,企业应采用月末预提方式进行短期借款利息的核算。 3.偿还短期借款: 借:短期借款 贷:银行存款[在此处键入][在此处键入] 【例题】2017年1月1日,甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款,共计120000元,期限为9个月,年利率为4%。根据与银行签署的借款协议,该项借款的本金到期后一次归还,利息按季支付。甲公司应编制如下会计分录: (1)1月1日借入短期借款: 借:银行存款 120000 贷:短期借款 120
5、000 (2)1月末,计提1月份应付利息: 借:财务费用 400 贷:应付利息 400 本月应计提的利息=120000×4%÷12=400(元) 2月末计提利息费用的处理与1月份相同。 (3)3月末支付第一季度银行借款利息: 借:财务费用 400 贷:银行存款 400 借:应付利息 800 贷:银行存款 800 第二、三季度的会计处理同上。 (4)10月1日偿还银行借款本金: 借:短期借款 120000 贷:银行存款 120000 如果
6、上述借款期限是8个月,则到期日为9月1日,8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金,同时支付7月和8月已计提未付利息: 借:短期借款 120000 应付利息 800 贷:银行存款 120800 【提示】预提方式与非预提方式的区别:预提方式通过“应付利息”科目核算。 【例题·单选题】(2017年)2016年1月1日,某企业向银行借入资金600000元,期限为6个月,年利率为5%,借款利息分月计提,季末交付,本金到期一次归还,下列各项中,2016年6月30日,该企业交付借款利息的会计处理正确的是( )。 A.借:财务费
7、用 5000 应付利息 2500 贷:银行存款 7500 B.借:财务费用 7500 贷:银行存款 7500 C.借:应付利息 5000 贷:银行存款 5000 D.借:财务费用 2500 应付利息 5000 贷:银行存款 7500 『正确答案』D[在此处键入][在此处键入]『答案解析』借款利息分月计提,按季支付。 计提4月份利息: 借:
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