《积极应对“营改增”对建筑业的影响》

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1、积极应对“营改增”对建筑业的影响【摘要】10月18日，国务院召开工作座谈会,制订扩大“营改增”改革试点的具体方案，适时将邮电通信、铁路运输、建筑安装等行业纳入改革试点。这预示着建筑业“营改增”步伐加快，建筑业内的调研、学习、研究显得更加必要和迫切。本文将基于营改增对建筑业的影响并针对这些影响提出了应对措施，以便给建筑企业一些借鉴，并有助于做好“营改增”的准备工作。【关键词】建筑业、营改增、税负、政策建议；一、引言从2012年1月1日起，上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，这是继2009年全面实施增值税转型之后，我国税收制度的又一次重大改革。根据财税〔2011〕120号文件

2、《营业税改增值税试点方案》，建筑业被列入试点范围，上海作为先行试点仅将建筑业的勘测行业纳入了“营改增”试点，有关部门多次表示要逐步扩大试点范围，建筑业“营改增”是大势所趋。建筑业作为国家的重要产业，每年可创造大量的产值及就业，其特殊性在于它既是产品的生产企业，又是产品的安装企业。目前，我国建筑业实行的是以企业收入全额作为计税基础的营业税。《营业税改征增值税试点方案》试行的建筑业营业税改增值税后，必然会对建筑业产业结构产生深刻的影响。二、我国实施“营改增”的现实意义2.1营改增的实施完善了我国的税务制度，优化了税制结构，减轻了企业的税收负担，转变了经济发展方式，同时也对经济结构进行了调整，是我国

3、经济发展的必然结果。2.2营改增避免了重复征税的问题，实现了公平税负，使得我国的税负更加合理；同时，可以使得我国的企业更专业，更科学的进行市场活动，进而给我国的企业提供发展壮大的机会。2.3税制的改革，也影响了我国财务制度的变革，让企业财务管理工作不断的更新变化适应市场发展的需要。三、营改增对建筑业的影响3.1“营改增”对建筑企业税负的影响这次税制改革，建筑业营业税改征增值税的税率一般纳税人定为11%，小规模纳税人定为3%。按《增值税暂行条例》第四条规定：一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结

4、转下期继续抵扣。而第十四条规定：一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1+税率）。那么，建筑业企业以100元经营收入为例：施工企业销售额=100÷1.11=90.09元；施工企业销项税额=90.09×11%=9.91元；建筑服务业销售额=100÷1.06=94.34元；建筑服务业销项税额=94.34×6%=5.66元；有形动产租赁服务销售额=100÷1.17=85.47元；有形动产租赁服务销项税额=85.47×17%=14.53元；建筑业进项税扣除额达到经营收入的6.61%、服务业进项税扣除额达到经营收入的0.2%、租赁

5、服务进项税扣除额达到经营收入的9.03%，各专业税负才能与营业税税制下的税负持平，便完全符合这次改革的初衷。扣除额大于上述系数，税负便有所减轻，扣除额若小于上述系数，税负就会增加。由以上测算可见，建筑业税负的增与减，关键取决于专用发票的取得和进项税扣除额的大小。但是现有环境及执行条件下，不是所有涉及建筑成本的行业都统一实施增值税，也并不是每项支出都可以取得增值税发票，增值税发票取得不易。例如：江苏某大型建筑企业2011年数据显示，应税营业收入1202340.60万，按3%税率计征营业税36746.34万，改征增值税用销项税减去可取得发票的进项税后，缴纳增值税70473.5万，净增加33727.

6、16万，增加税负91.78%，这还没有算上增值税附加税。而根据建筑业有关权威机构调查显示，若在现有条件下执行“营改增”，其全行业税负增加的数额与此企业的测算相当。所以，由营业税改增值税对建筑企业税负影响是极大的，要想顺利完成改革又不增加企业的负担，政府相关部门必须结合实际情况全面考虑，让“营改增”顺利实施。3.2“营改增”对建筑产品造价的影响营业税是价内税，增值税是价外，其税负应由消费者承担。这就完全颠覆了原来建筑产品的造价构成。一是营业税改征增值税后，《全国统一建筑工程基础定额与预算》部分内容需修订，建设单位招标概预算编制也将发生重大变化，相应的设计概算和施工图预算编制也应按新标准执行，对外

7、发布的公开招标书的内容也要有相应的调整。二是这种变化使建筑企业投标工作变得复杂化。如，投标书的编制中有关原材料、燃料等直接成本不包含增值税进项税额，实际施工中，在编制标书中很难准确预测有多少成本费用能够取得增值税进项税额。原按工程结算收人计算的营业税不再收取，税金编制中只能反映城市维护建设费和教育费附加等。三是由于要执行新的定额标准，企业施工预算需要重新进行修改，企业的内部定额也要重新进行编制。所