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1、关于事业单位会计制度非对称性问题的探讨【摘要】文章在分析事业单位会计制度之间、会计制度内部非对称性的主要表现及其后果的基础上岭,提出了解决事业单位会计制度非对称性问题的建议。隙【关键词】事业单位会计娇制度;非对称性;建议在龄会计领域,非对称性是指某阱项交易或事项发生后,交易啃双方或一方对此未能进行解恩释对应、时间同步、项目对称、金额相等的处理方式,使会计信息相关性受到制约蜻的一种状况。会计中非对称妮性既有会计行为不当所致,惝也有会计准则、会计制度等龟规范之间协调不够而引起的丰。不论何种原因,这种非对咝称性会使会计信息质量受到奄影
2、响,不仅引发会计信息缺痹失,还会误导会计信息使用咳者。本文就我国事业单位会计制度的非对称性及后果问题进行探讨。一、会计制畛度之间的非对称性目前,腰以《事业单位会计准则(试韦行)》为主导、《事业单位涠会计制度》(以下简称“通醉用制度”)为基础、行业会唐计制度为补充的准则加制度幂的框架结构,构成了我国事惘业单位会计规范体系的一大龟特色。其中,行业会计制度搡主要有:《科学事业单位会嘈计制度》、《中小学校会计绿制度(试行)》、《高等学寻校会计制度(施行)》、《医院会计制度》、《测绘事诧11/11业单位会计制度》、《地质裤勘查单位会计制度
3、》等。这嚆些会计制度之间不同程度地蚍存在非对称性,其主要表现啾为:(一)会计基础应用些的非对称性会计核算基础绵有权责发生制和收付实现制蹀之分。会计核算基础不同,会计确认、记录及报告的结果也会存在明显的差异,会噤计信息的作用也不同。理论彤上讲,事业单位会计制度采觖用的会计核算基础应该是统作一的,以便提供相关、可比孥的会计信息,但现行的《医咯院会计制度》、《测绘事业邮单位会计制度》规定的会计驯核算基础为权责发生制,而虿《中小学校会计制度(试行︿)》、《高等学校会计制度棠(试行)》则规定,会计核冀算基础一般采用收付实现制,但经营性收支
4、业务或实行Ｍ内部成本核算的勤工俭学收邮支可采用权责发生制。(提二)会计科目非对称性事？业单位会计制度关于会计科〉目的规定存在以下非对称性丧问题:1.会计科目设置如《高等学校会计制度》对蝌于投资收益、专项和非专项捐赠收入、利息收入、固定疯资产出租及其他零星杂项收入等事项设置了“其他收入帻”科目,而与之对应的支出｝则未设置会计科目;而《科砀学事业单位会计制度》、《郾11/11医院会计制度》对上述内容愣既设置了“其他收入”科目呒,也设置了“其他支出”科赜目。2.会计科目年末结爽账的要求按照《通用制度筅》规定,年终结账后收入类科目除“拨
5、入专款”科目外犬均无余额,而《高等学校会页计制度》则规定,所有的收入类科目均可有余额,其年躲末余额在编制资产负债表时砌在“未完项目收支差额”项⒁目下单独列示,其目的是如放实地反映高等学校事业运行星和经费使用的真实性。(犄三)会计处理方法非对称性崂1.坏账准备的计提要求砷任何事业单位发生的应收躲项目终因债务单位无法清偿言而使其蒙受损失。对于坏账诠损失如何处理,《医院会计有制度》规定应采用备抵法核鲟算坏账,并设置“坏账准备糁”科目记录坏账准备的提取序、转销和冲回;《科学事业稠单位会计制度》、《测绘事卵业单位会计制度》规定对坏账损失采用
6、直接转销法核算崩;高等学校会计制度(试行)》未对此作出明确规定;骼《地质勘查单位会计制度》则规定,坏账损失既可以采用直接转销法核算,也可以浪采用备抵法。2.接受或判对外捐赠的处理如何进行憨对外捐赠与接受捐赠资产的椐11/11业务处理,《医院会计制度》通过其他业务支出、其他№业务收入的核算进行了对称莴性规范,而《通用制度》、佗《高等学校会计制度(试行)》、《中小学校会计制度佳(试行)》、《科学事业单逝位会计制度》、《测绘事业单位会计制度》仅对接受捐岙赠资产的确认、记录进行了饲具体规定,而对外捐赠支出ご的确认、记录问题未予以规
7、蓑范,《地质勘查单位会计制幡度》既没有规范对外捐赠的核算,也未涉及接受捐赠资啥产的会计处理。3.经营淫结余(或亏损)的结转事袼业单位业务活动一般可分为㈩专业业务活动和经营活动。为了分别考核其业务成果,崇除《医院会计制度》外,其苤他会计制度分别设置了“事艄业结余”和“经营结余”科沛目,分别核算一定期间专业ａ业务活动和经营活动收支相忪抵后的余额。年度终了,“事业结余”和“经营结余”防科目的贷方余额转入“结余嫖分配”科目。但对于“经营枉结余”科目的借方余额(即锕经营亏损的处理),上述会眍计制度采取了不对称性的作碚法。《通用制度》、《高
8、等菥学校会计制度(试行)》、哉《测绘事业单位会计制度》犹规定,年度终了,“经营结紧余”科目的借方余额不予以荻结转,而《科学事业单位会闯计制度》则规定,期末“经脒营结余”科目的借方余额应勹予以结转。4.会计报表遏非对称性(
