国际反避税立法发展与困境的思考

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1、国际反避税立法发展与困境的思考 　　[摘要]随着国际避税现象的日益严重，各国政府认识到单纯依靠各国单方面的国内法措施，难以应对越来越复杂和精巧的各种国际避税安排。在现行国际税收规则难以被根本改变的情况下，只有加强国际合作，才能有效管制国际避税行为。各国在采取双边或多边合作，通过签订有关条约和协定进行反避税的过程中，既面临着困境，同时也为国际反避税立法及其未来发展提供了契机。 　　[关键词]国际避税；国际反避税；嚏税收主权；国际税收协羌定 　　《国际税收词汇城》对避税定义为：用合膝法手段以减少税收负担仓。该词含有贬义，通常棵表示纳税人通过个人或缨

2、企业活动的巧妙安排，帧钻税法上的漏洞、反常蛛和缺陷，谋取税收利益弓。国际避税与国内避税府在性质上是一样的，只辜是所涉及到的征税主体信、纳税主体、纳税对象寻等含有国际因素，即关锦系到两个或两个以上国吱家或地区。与国内避税屹一样，国际避税给国际茫市场和各国经济发展带僧来了颇为不利的影响，障而各国又无法从法律上脂禁止避税行为，也不能洗像对待逃税一样给避税援者以法律制裁，这是由罕避税行为的非违法性决郑定的。现阶段较为现实逾的选择是通过相关国家臣间在税收征管领域的合磨作及在税收协定中设计菲反避税条款等方式实现植对其管制。 一、国际反痢避税的立法基础 (

3、一)潮国家税收主权 　　税收隆主权是国家主权在税收册领域内的体现。国家行少使征税权依据的是国家熟主权，同时，一旦各国讹通过签订双边性或多边被性的国际条约参与国际儿税收的协调与合作，意游味着在缔结条约后必须几受条约的约束，行使税妮收主权时必须以国际法詹为依据。在协调的范围饮内，国家的税收政策已剁不再仅由本国政府管理儡和制定，而必须遵从相栗关的协调组织的协议、死国际条约等国际法的约滞束。 (二)国际税收协泻定 　　国际税收协定是志主权国家间缔结的关于舔税收问题的国际协议，涎一般指关于对所得(和炔财产)避免双重征税的弱协定。它为有效进行国术际反避税确

4、立了基本原石则、必要程序和可行措阀施，在目前国际税收领宙域缺少一个统一的多边充税收协定的情况下，国怂际税收协定是协调各国暑管辖权冲突及防止跨国絮纳税人逃避税的最重要抢的法律基础。其中，有忆关反避税和税收情报交宠换的规定是主要体现。羚 　　1、反避税。反避陨税是各国谈签协定的主孺旨之一，具体表现为：屡一是真实居民身份是防笺止“滥用协定”的前提植。居民身份认定应当是魁防止跨国纳税人避税的嚣重要“防火墙”。新版涂OECD范本中已多处欢强调真实“居民”身份练的概念。必要时，可与疫协定国的税务当局合作规，认定嫌疑者的真实居湾民身份。二是“常设机亚构”原则是

5、确定外国企屋业纳税义务的基础。“漆常设机构”的活动普遍丽而复杂，且涉及跨国税永收业务，OECD经常本评议这一条款，并对协窄定范本注释不断做出修篓改和补充，指引税务行贺政管理者合理界定“常摧设机构”，正确执行协姓定。三是“联属企业”揖利润调整是控管转让定色价的重要措施。面对跨奎国公司遍布全球的“联孝属企业”网络和交易活太动，OECD在199绞5年形成“跨国企业与碉税务机关转让定价指南炮”，为各国反避税工作堵提供重要参考和指引。厌但该指南并不具有法律白约束力，只是“鼓励”渝各国使其国内做法与该勇指南相一致。 　　2、磷税收情报交换。这是一胃国作为税收

6、协定缔约国欣承担的一项国际义务，尘也是该国与其他国家税僳务当局之间进行征管合勾作以防止和管制国际避依税的重要方式。涉及情亨报交换条款的重要国际爆税收协定范本有OEC里D国际税收协定范本、叁联合国国际税收协定范键本和美国国际税收协定嘉范本。自2000年以嚷来，OECD对国际税溃收协定连续、集中地进吵行修订和补充，以适应惜不断变化的国际税收对堆情报交换的要求，加强牟反避税力度，该范本也楔成为目前最重要、基础屹性的范本。主要内容有桂：逐步消除情报交换的取技术障碍，以促使全球栓税收情报交换工作更广窒泛、更有效地开展；对冯情报交换的例外、限制辊的规定明确了

7、使用程度孽和范围，以防止对这些极例外的滥用；情报交换克的主动性和自动性逐步柔增强；越来越重视对纳妹税人权益的保护。 　　蜀值得提及的是，由OE努CD和避税港国家组成应的全球反有害税收竞争怕论坛发布的“税收情报曝交换协议范本”，适用梁对象包括部分OECD傍成员国和11个世界上快主要的避税地。作为国游际公共产品，其他国家傍也可以适用。实际上，雄鼓励更多的国家适用也彦是协议范本的初衷之一凡。它是面对跨国公司世毋界范围内的避税活动。鸿相关各国通过努力达成饮的一个多边的架构。 二尽、反避税多边协调与合汛作 　　由于跨国纳税人捏特别是跨国公司常涉及然数个

8、国家，各国难以单皆纯依靠既有的单边性的录国内法和双边协定对其川进行有效监管，由此对宁国际避税进行多边协调滇的趋势日益明显，脚步阴也明显加