关于外币财务报表折算问题探究

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1、关于外币财务报表折算问题探究【摘要】外币财务报表折算是国际会计最复杂和最具争议性的技术性问题之一。随着经济和信息的全球化，这个问题将继续受到高度关注．本文通过对外币财务报表折算的概念的解释和当前四种基本的外币财务报表折算方法的分析，最终结合我国现阶段的实际情况与发展趋势，力图提出一种既适合我国会计实务又能与会计理论相一致的，既能解决实际问题又能与国际财务报表准则相适应的外币财务报表折算方法的选择。【关键词】外币报表折算；现行汇率法；时态法【中图分类号】F8【文献标识码】A【文章编号】1007-4309（2012）05-01

2、12-2随着经济全球化趋势，越来越多外资公司在我投资，促进了我国经济的发展。外资公司的进驻，催生了越来越多的跨国交易，投资，筹资，这些活动皆会使得跨国公司在提供会计信息是需要面临外币折算问题，而外币报表折算就是其中之一。一、外币报表折算的概念8外币报表折算是指为了特定目的将以某一货币表示的财务报表换用为另一种货币表述。一般来讲，外币报表折算只是改变表述的货币单位，并不改变报表项目之间的关系。二、进行外币报表折算的目的主要有外币报表折算的最基本目的是为了向外国股东或其他使用者提供本企业的财务报告。这种折算只要按照报表日的汇率

3、进行简单的换算即可。在国外资本市场有证券上市交易的公司，必须按上市地区的货币对外报告。这时的折算除了货币换算外，还需要揭示本国会计准则与外国会计准则的差别。编制跨国公司的合并会计报表的需要。由于编制合并报表的主要目的是为了满足母公司股东和债权人等的需要，因而合并报表通常应以母公司报表所用货币来表述。三、会计报表折算的方法现行汇率法：现行汇率法是一种以现行汇率为主要折算汇率的外币报表折算方法。这种方法的基本内容是：资产负债表上各资产与负债项目均按编表日现行汇率进行折算。净资产项目中除留存利润或未分配利润项目外，均按发生时的当

4、日汇率折算。折算差额作为所有者权益的调整额成为资产负债表上的留存利润或未分配利润项目的平衡数，可倒挤确定。在留存利润或未分配利润后单独列示。折算后资产负债表上的未分配利润项目直接从折算后损益表上的未分配利润转入。利润表上的收入和费用项目，按现行汇率折算，或者按编表期内的平均汇率折算。8流动与非流动项目法：流动与非流动项目法是将资产与负债项目区分为流动性项目与非流动性项目两大类，将流动性项目按现行汇率折算，非流动性项目按历史汇率折算的一种外币报表折算方法。这种方法的基本内容是：流动资产与流动负债各项目按编表日现行汇率折算。其

5、他资产负债表项目，除未分配利润项目之外，均按历史汇率折算。资产负债表上的未分配利润属于平衡数，不必按特定汇率折算，可倒挤确定或从折算损益表转入。利润表上的折旧费用、摊销费用项目，按有关资产取得时的历史汇率折算；其他项目，按编表期的平均汇率折算。折算损失作为当期损益，以“折算损益”项目列入折算后损益表税前收益项目之前，其金额由折算损益表其他项目金额挤算求得。此时，资产负债表上的未分配利润项目由资产负债表其他项目折算后金额倒挤得出，并转入作为折算后损益表（期末）未分配利润金额；折算利得作为递延项目，以“折算差额”项目列入资产负

6、债表未分配利润项目之后。此时，折算后资产负债表上的未分配利润项目以及折算差额的确定方法同现行汇率法。货币与非货币项目法。货币与非货币项目法是将资产与负债项目分为货币性项目与非货币性项目，将货币性项目按现行汇率折算，非货币性项目按历史汇率折算的一种外币报表折算方法。这种方法和流动与非流动法的区别在于对存货项目、投资项目的处理上有差异。8这种方法的基本内容是：资产负债表上的货币性项目，包括货币性资产与货币性负债（如现金、应收账款、应付账款、长期负债等），都按现行汇率折算。资产负债表上的非货币性资产与负债项目（如存货、固定资产、

7、短期和长期投资等），都按其取得时的历史汇率折算。净资产项目中除未分配利润项目外，均按历史汇率折算。未分配利润项目属于平衡数，由资产负债表其他项目折算后金额倒挤得到，并转入作为折算后损益表（期末）未分配利润金额。“折算损益”作为当期损益项目列入折算损益表的税前利润项目前。其金额由折算损益表其他项目金额挤算求得。利润表上的折旧费用与摊销费用项目，同流动与非流动法一样，按有关资产取得时的历史汇率折算。由于存货按历史汇率，因而销售成本实际上也是按发生时的历史汇率折算的．其中期初存货按上年末汇率折算，本期购货按本期平均汇率折算，期末

8、存货按期末现行汇率或取得时的平均汇率折算。利润表上的其他项目均按业务发生时的汇率或编表期的平均汇率折算。时态法又称为时间度量法是一种以资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率依据的一种外币报表折算方法8。这种方法的理论依据是，外币的折算实际上是将外币报表按一种新的货币单位重新表述的一个过程，其改变的只是