关于无形资产会计处理的新变化.doc

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1、___________________________________________________________________________________________关于无形资产会计处理的新变化【摘要】新《企业会计准则第6号——无形资产》与旧准则相比较，无形资产的范围更加明确。具体到会计实务中主要表现为：研发支出可以资本化计入无形资产的成本；无形资产摊销范围仅限于使用寿命确定的无形资产；摊销方法不再只是直线法一种。　　【关键词】无形资产；研发支出；价值摊销；披露　　　　《企业会计准则第6号——无形资产》与原有无形资产准则相比，无论是在无形资产的定义及范围上，还是在无形

2、资产的计量及价值摊销上，都有较大的变化。在具体的会计实务处理中，其变化主要有以下几个方面。　　　　一、无形资产范围的变化　　　　旧准则规定无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产，不可辨认无形资产是指商誉。但同时又规定无形资产准则不涉及企业合并中产生的商誉。这样一来旧准则在内容的表述上前后就有了矛盾。新准则明确规定，商誉以及未能满足无形资产确认条件的其他项目，不能确认为无形资产。对无形资产的范围作出清楚的划分，便于会计实务中对无形资产的核算处理。　　　　二、研发支出会计处理的变化　　6________________________________________________

3、_____________________________________________________________________________________________________________________________________　　旧准则规定“企业自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用，计入当期损益。”按此规定，构成企业无形资产入账价值的只能是在依法申请时发生的注册费、律师费等支出，在研发环节发生的大量的研发费用都不能计入无形资产的账面

4、成本，其结果是大量无形资产的账面价值被低估。新准则对研发支出的处理进行了修改，将无形资产的研发支出分为研究阶段支出和开发阶段支出。对研究阶段发生的支出仍然是费用化处理计入当期损益；对开发阶段的支出，如果符合相关条件，应资本化处理，计入无形资产的账面成本，否则仍进行费用化处理。　　无形资产开发阶段的支出，在同时符合下列条件时，才能资本化计入无形资产成本：　　第一，从技术上来讲，完成该项无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；　　第二，具有完成该无形资产并使用或出售的意图；　　第三，无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在的市场或无形资产自身存在市场；无形

5、资产将在内部使用时，应当证明其有用性；　　第四，有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；　　第五，归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。　　例：新希望公司自行开发一项专利，在该专利研究过程中发生材料费、人工费等50万元。进入开发环节，发生各种开发费用80万元（符合资本化条件的60万元），研发成功另支付注册费用35万元进行注册。　　按新准则规定，该项专利权的入账成本为95万元（符合资本化条件的开发费用60万元+注册费用35万元），研究支出50万元及不符合资本化条件的开发费20万元计入当期损益。　　会计分录：　　借：无形资产950

6、000　　管理费用700000　　贷：银行存款、原材料等1650000　　（注：按旧准则规定，该项无形资产的入账成本为35万元，其余研发支出130万元全部计入当期损益）　　　　三、无形资产价值摊销的会计处理变化　　6_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________　　旧准则规

7、定，企业所有无形资产都应采用直线法进行摊销，摊销时借记“管理费用”科目，贷记“无形资产”科目。　　相比旧准则，新准则在无形资产摊销的范围、摊销方法及会计科目的设置上都有了新的变化。新准则规定企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命，并据此将无形资产划分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。针对使用寿命有限的无形资产，企业应选择适当的方法在使用寿命内进行价值摊销；对使用寿命不确定的无形资产不进行价值摊销，只进行减值测试。具体到会计实务中，在无