国家审计质量的影响因素及其路径分析

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1、国家审计质量的影响因素及其路径分析审计与经济研究AUDIT&ECONOMYRESEARCH审计工作探索国家审计质量的影响因素及其路径分析_基于我国财政财务收支审计的视角董延安溃州财经学院会计学院,贵州贵阳550004[摘要体文以分析国家审计质量的衡量指标体系为基础,对影响国家审计质量的主要因素如审计独立性、审计权限、审计力量和经济发展水平等及其影响路径进行了详细分析。[关键词]国家审计质量;影响因素;路径[中图分类号]F239.44[文献标识码]A[文章编号]1004-4833200801-0040-05最近几年,审计风暴”越演越烈,引起了社会公众的强烈反

2、响。然而,被审计公告曝光的一些违规行为在后续年度又反复出现,国家审计质量也因此受到社会公众的广泛质疑。同时,虽然理论界对审计质量进行专门研究的文献较多,但主要集中在独立审计和内部审计领域。而对于国家审计,从国内可查的文献来看,涉及到的文献却是寥寥无几,在实证研究方面更是如此。因此,对国家审计质量问题进行专门研究具有很强的现实意义和理论价值。由于目前财政财务收支审计仍然是我国国家审计工作的重点,因此,本文以财政财务收支审计为着眼点,从实证研究国家审计质量的衡量指标分析入手,对影响国家审计质量的因素和路径进行详细的分析。一、国家审计质量的衡量指标体系国家审计质

3、量的衡量指标体系由对审计中两个过程的考核评价指标构成。这两个过程是:审计第一过程-一审计机关对被审计单位的审计检查过程;审计第二过程_被审计单位按照审计意见对本单位工作的纠正过程。我们把审计质量衡量指标分为‘高”中”‘低”三个层次,审计质量则分为‘最好”较好”一般”较差’和‘最差”五个层次。[收稿日期]200729~03[修订日期]2007-12-15[作者简介]董延安(1973?,男,重庆人,贵州财经学院会计学院副教授,博士,从事审计理论研究。40■行的,在这种情况下,如果审计机关执行力度越大,则审计机关查出被审计单位的违规金额占应查出的违规金额的比重应

4、该越大;(2由于《中国审计年鉴》所披露的数据是按省份为单位进行的,并公布了每个省份该年度的被审计单位数量,因此,笔者在本文以及后续文章的实证研究中所指的“审计机关查出被审计单位的违规金额”是按被审计单位数量平均后的违规金额,这样就在一定程度上消除了被审计单位规模不同所带来的差异。但另一方面,如果被审计单位对审计查出的应纠正违规行为和金额不进行纠正,则审计的效果没有最终达到。所以,审计机关对违规行为的控制效果的最终实现还需要被审计单位针对审计机关审查出来的违规行为进行纠正,这是第二个过程。第二过程是建立在第一个过程的基础上的,只有审计机关优质完成第一个过程后

5、,审计机关才能监督被审计单位对存在的违规行为进行纠正。只有双向过程都优质完成了,审计机关对被审计单位违法违规行为的控制才能达到预期效果。这时,审计质量衡量指标才会高,国家审计的质量才能被评价为“最好”否则为“较好”“一般”“较差”和“最差”因此,国家审计质量的衡量指标体系不仅应该包括审计活动的效果指标”还应包括“波审计单位的纠正效果指标”,即应该是一个用第一过程指标和第二过程指标来综合反映的指标体系见图1。1.反映审计机关对违规行为进行检查过程的质量指标-一审计机关查出被审计单位的违规金额占应查出的违规金额的比重。这是第一过程指标,主要是用来反映审计活动对

6、被审计单位的违规行为审查力度的效果指标。审查力度越大,则审计机关查出被审计单位的违规金额占应查出的违规金额的比重也就越大,审计控制的初步效果也就越好。当然,审计第一过程效果有赖于第二过程的纠正效果。2反映被审计单位对审计查出问题进行纠正力度的质量指标-一纠正类型、纠正金额和纠正率。被审计单位针对审计决定中的应纠正违规行为可以进行某种纠正类型(不纠正、定性纠正或者定量纠正的选择。纠正金额是一个绝对指标,纠正率是一个相对指标。针对审计决定中所提出的应纠正违规金额,被审计单位的反应程度代表了审计机关对被审计单位进行控制的质量。我们通过分析审计署每年的审计结果公告

7、后发现,针对审计机关所提出的纠正建议,被审计单位在整改回复中存在三种描述,我们把它们称为‘不纠正”“定性纠正”和“定量纠正”其中,‘不纠正”是针对审计机关所提出的应纠正违规行为和金额,被审计单位在规定的整改时间内未进行任何形式的整改,并且在整改回复中根本就没有提及。这说明被审计单位对整改意见根本不予以理睬,反映审计控制效果最差;“定性纠正”是针对审计机关所提出的应纠正违规行为和金额,被审计单位在规定的整改答复时间内并未进行实质性整改,只是在整改回复中进行了一般的定性说明,如,在审计署对财政部的2004年预算执行情况审计后,财政部针对审计署提出的整改建议只是

8、做出了‘对上述问题非常重视,正在积极研究整改的措施”的定性说明。‘