《审计准则第3101号—历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》指南

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1、《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》指南目录第一章总则1一、本准则的适用范围1二、注册会计师执行其他鉴证业务的总体要求1三、其他鉴证业务的目标2第二章承接与保持业务2一、承接与保持业务的条件2二、获取责任方声明3三、独立性和专业胜任能力3四、签订业务约定书3五、业务变更4第三章计划与执行业务5第一节总体要求5第二节评估鉴证对象的适当性7第三节评估标准的适当性7第四节重要性与鉴证业务风险8第四章利用专家的工作9一、利用专家工作的领域9二、利用专家工作的基本要求10三、了解专家的工作10四、评价专家的工作11第

2、五章获取证据11第一节总体要求12第二节责任方声明13第六章考虑期后事项14第七章形成工作记录14第八章编制鉴证报告15第一节总体要求15第二节鉴证报告的内容16第三节保留结论、否定结论和无法提出结论19第九章其他报告责任20《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》指南第一章总则《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》（以下简称本准则）第一章（第一条至第四条），主要说明本准则的制定目的、适用范围和总体要求，以及其他鉴证业务的保证程度。一、本准则的适用范围本准则第二条

3、指出，本准则适用于注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务（以下简称其他鉴证业务）。其他鉴证业务是指除历史财务信息审计和审阅业务以外的鉴证业务。如果将历史财务信息审计和审阅看作是“基本”的鉴证业务，那么其他鉴证业务便是鉴证对象相对“特殊”的业务。简单地说，其他鉴证业务的鉴证对象信息不是历史财务信息。二、注册会计师执行其他鉴证业务的总体要求本准则第三条规定，注册会计师执行其他鉴证业务，应当遵守《中国注册会计师鉴证业务基本准则》和其他鉴证业务准则，以及职业道德规范和会计师事务所质量控制准则。（一）遵守《中国注册会计师鉴证业务基本准则》和其他鉴证业务准

4、则中国注册会计师鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。《中国注册会计师鉴证业务基本准则》与本准则之间存在上下级次关系。《中国注册会计师鉴证业务基本准则》统驭历史财务信息审计和审阅业务以及其他鉴证业务。注册会计师在阅读、理解和运用本准则时，应当结合《中国注册会计师鉴证业务基本准则》。其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定书的要求，提供有限保证或合理保证。其他鉴证业务主要包括预测性财务信息的审核、内部控制鉴证

5、等。本准则统驭其他鉴证业务。注册会计师在执行其他鉴证业务时，应当遵循本准则和相关具体准则的要求。（二）遵守职业道德规范中国注册会计师职业道德规范主要包括《中国注册会计师职业道德基本准则》和《中国注册会计师职业道德规范指导意见》。注册会计师在执行鉴证业务时应当遵守这两个文件中的相关规定。《中国注册会计师职业道德基本准则》和《中国注册会计师职业道德规范指导意见》要求注册会计师在执行鉴证业务时，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。（三）遵守质量控制准则质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质

6、量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。会计师事务所应当根据质量控制准则并结合具体情况，制定合适的质量控制制度，包括质量控制政策和程序，以合理实现质量控制的两大目标：（1）保证会计师事务所及其人员遵守法律法规、中国注册会计师职业道德规范以及中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注册会计师其他鉴证业务准则和中国注册会计师相关服务准则的规定；（2-20-《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》指南）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。目前，财政部已发布两个质量控制准则

7、，即《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》和《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》，前者从会计师事务所层面上进行规范，适用于包括其他鉴证业务在内的各项业务；后者从执行审计项目的负责人层面上进行规范，仅适用于历史财务信息审计业务。这两项准则联系紧密，前者是后者的制定依据。注册会计师应当遵守财政部发布的会计师事务所质量控制准则以及本所制定的质量控制制度。三、其他鉴证业务的目标本准则第四条指出，其他鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。合理保证的其他鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受

8、的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。例如，注册会计师将内部