权责发生制政府综合财务报告实务难点与突破

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1、权责发生制政府综合财务报告实务难点与突破德阳市财政局课题组　　　　党的十八届三中全会通过了《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》，确立了深化财税体制改革的总体目标，建立权责发生制政府综合财务报告制度被明确写入文件。2013年，德阳市本级政府及所属5个扩权试点县首次试编了2012年度权责发生制政府综合财务报告，并在2014年将范围扩大到市本级及下辖的全部县（市、区）。本文在总结两次试编工作的基础上，着重分析了在编制过程中面临的数据收集、编报方法和制度衔接等方面存在的难点，提出了在实务操作中采取的有效措施和完善

2、建议，旨在进一步提升权责发生制政府综合财务报告编报水平。　　一、全市编制情况概述　　（一）高度重视，精心组织　　面对试编工作涉及面广、操作难度大、可借鉴经验缺乏等诸多难题，德阳市、县两级财政部门主要领导高度重视，亲自挂帅，成立了专门的编审工作领导小组。领导小组负责向本级市（县）委、政府汇报宣传，争取支持；召集相关部门负责人协调布置编审工作相关事宜。领导小组下设试编工作组，负责起草本地区年度编审工作的具体实施方案；聘请会计师事务所等专业技术协作人员，联合国资委、统计局、建设局、城市管理行政执法局等部门单位的相关人员组

3、成各个编审小组，负责数据的收集、整理和汇总编制。　　（二）科学分工，有效衔接　　根据报告涵盖的资金主体，将编审小组分类为财政部门报表编审小组、政府部门和单位报表编审小组、国有企业报表编审小组，对应收集相关数据并汇总。同时，根据将数据分类为内部数据和外部数据，内部数据即财政部门能掌握并直接提供的数据，由局内各业务科室负责提供；外部数据即由财政部门以外的行政事业单位、国有企业等掌握的数据，由财政部门对口业务科室负责联系收集并提供给编审小组。　　试编工作组负责制作统一的数据收集样表，发放给各编审小组，并负责编报政策口径的

4、解释和规范，以确保数据的完整、统一；负责与聘请的专业人员协作，就各编审小组提交的数据及说明进行汇总，对报表抵消事项进行归纳整理，编制抵消调整分录；征求各编审小组的意见，对特殊事项和编制抵消调整分录中出现的问题再次进行确认和修改。通过合理的分工和配合机制，有效提高了编审工作的效率和质量。　　（三）积极探索，创新思维　　编制权责发生制政府综合财务报告是一项全新的工作，既缺乏实践经验，又缺少借鉴经验，首次试编时面临的困难极大。为圆满完成试编工作，德阳市不断创新思维，积极探索。以现有政府财务会计体系为基础，以企业会计准则为

5、参考，创建了公共基础设施项目库管理、抵消调整事项层次分析法等一些列技术手段和方法，不断突破编制难点，在综合财务报告的编制上取得了一定的进步。　　二、存在的难点及问题　　（一）理论层面问题　　1.编制目的和意义不明确，财务报告实用性不高。目前，政府综合财务报告仍处在试编阶段，关注的重点更多地集中在编制方法上，满足于首先编制出报告，缺乏对编制目的和意义的研究。现有的定义也基本是参照企业会计准则的修订，表述上兼顾受托责任观和决策有用观，少见对定义具有政府财务管理特点的具体描述和解释。编报人员缺少方向，难以把握重点，使财务

6、报告实用性降低，对领导决策作用有限。　　2.缺少会计准则，会计信息不能有效衔接。现行的政府预算会计主要包括了财政总预算会计和行政事业单位会计，各自具有独立的会计制度和财务规则，由财政部不同部门制定发布。新的行政事业单位会计制度发布以后，已经逐渐趋同，但财政总预算会计和行政事业单位会计在设计上仍有较大差异。而政府综合财务报告不但要包括财政总预算会计和行政事业单位会计报表的合并，还要引入以企业会计准则为基础编制的国有企业报表加以合并，在缺少政府会计准则的背景下，各个会计制度之前难以实现很好的衔接。如固定资产的折旧，企业

7、交易性金融资产公允价值变动直接计入所有者权益等事项，在没有准则指引的前提下，可能导致同一事项采用不同的会计处理并入报表。　　3.现行会计制度与综合财务报告脱节。财政总预算会计和行政事业单位会计都是以收付实现制为基础，主要为政府预算管理服务，因此在反映的内容和报表的设计上与政府综合财务报告有一定的差异。虽然现在以转换调整的方式能够基本满足编制合并报表的需要，但在政策的统一性和数据的准确性方面不免存在缺陷。如部门单位按照权责发生制应记录的事项在收付实现制下如不需记录，财政部门在合并报表时将难以发现而使数据存在遗漏。　　

8、（二）实务层面问题　　1.会计核算有待完善，数据质量不高。一是会计核算力量的配备比较薄弱，新的行政事业单位会计制度的实施不及时、不彻底。部门决算账表一致性较差，不一致的约达30%；二是政府会计体系本身也不完善，许多重要信息未纳入决算报表反映。如政府债务、公共基础设施等，同政府综合财务报告的要求还有差距。　　2.公共基础设施资料缺失，数据获取难度大。在旧会计制