交易性金融资产和可供出售金融资产会计处理比较分析

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1、交易性金融资产和可供出售金融资产会计处理比较分析随着我国股票市场的不断繁荣，越来越多的企业将大量闲置资金投入到短期股票、债券市场，以提高资金的使用效率。旧的企业会计准则中“短期投资”科目的核算内容、方式已无法准确反映企业投资股票、债券的真实意图。财政部于2006年制定新《企业会计准则》（财政部33号令），其中第22号《金融工具的确认和计量》明确了企业在短期投资股票、债券活动时应使用的科目，即“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”科目。而在企业实际运用以上会计科目时，财务人员往往出于对金融资产概念的模糊以及对新企业会计准则掌握的不准

2、确等原因，无法准确区分“交易性金融资产”与“可供出售金融资产”科目在会计账务处理时应注意的区别。本文根据对《企业会计准则第22号-金融工具的确认和计量》的理解及具体举例说明，对“交易性金融资产”及“可供出售金融资产”科目的概念、初始确认、持有期间、期末计价、计提减值准备等会计处理进行比较分析，以提高财务人员对以上两科目具体区别的认识，准确运用会计科目反映企业长短期投资活动。一、交易性金融资产与可供出售金融资产的概念及区别企业金融资产主要包括交易性金融资产、贷款和应收款、持有至到期投资、可供出售金融资产四类。企业在二级市场购买股票、债

3、券、基金进行投资，应根据管理层投资决策、风险意图将其划分为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产。具体划分标准为：一是交易性金融资产是指企业从二级市场购买股票、债券、基金后准备近期出售的金融资产。二是持有至到期投资指企业购买的股票、债券、基金准备按照合同约定的到期日长期持有，在持有期间以利息、股息作为收益，在股票、债券到期日出售的金融资产。三是可供出售金融资产是指企业对购买的股票、债券、基金进行分类时，所有未划分至交易性金融资产、贷款和应收款、持有至到期投资核算的金融资产，均作为可供出售金融资产核算。区别交易性金融资产与可

4、供出售金融资产的唯一标准是企业管理层的意图。例如，企业购买的一年期债券，如果想持有一年后收回本金及利息，则企业必须将其划分为持有至到期投资。但如果企业从二级市场购入股票，并准备近期出售，则企业可根据管理层的决策将其划分至交易性金融资产或可供出售金融资产。二、交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理比较分析（一）在初始确认时会计处理比较交易性金融资产与可供出售金融资产在初始确认时主要的会计处理区别是交易费用是否计入成本。按照《企业会计准则第22号-金融工具的确认和计量》规定，交易性金融资产的相关交易费用计入当期损益，即“投资收益”科目

5、。而可供出售金融资产的交易费用计入股票、债券采购成本。例如，A公司于2013年5月1日，从二级市场购入B公司发行的股票5000股，每股价格3元，另支付相关交易费用1000元，A公司管理层准备短期持有，并将此业务划分为交易性金融资产。则A公司在5月1日购入股票时应做以下分录：借：交易性金融资产-成本15000（5000股×3元/股）投资收益1000（交易费用）贷：银行存款16000而同样按照上例，如果管理层将其划分为可供出售金融资产，则企业应做如下会计分录：借：可供出售金融资产-成本16000（5000股×3元/股+交易费用1000）

6、贷：银行存款16000（二）在持有期间确认并收到股息红利会计处理比较一是交易性金融资产与可供出售金融资产在确认及收到股息红利时所做的会计处理两者并无差别，均通过“应收股利”、“投资收益”科目进行核算。例如，同上例，2013年12月末，B公司宣布发放每股0.6元现金股利，A公司于2014年1月10日收到以上现金股利。此时，无论企业将其划分至交易性金融资产或可供出售金融资产，会计处理都应为：12月31日B公司宣告发放现金股利时：借：应收股利3000（5000股×0.6元/股）贷：投资收益30002014年1月10日，A公司收到B公司发放

7、的现金股利时：借：银行存款3000（5000股×0.6元/股）贷：应收股利3000二是两者在确认股息红利会计处理中唯一的不同是，可供出售金融资产在期末确认投资收益时需对债券面值与实际买价之间的差额进行摊销，通过“可供出售金融资产-利息调整”二级科目对企业投资债券真实的收益进行调节。例如，2013年1月15日，A公司以110万元购入B公司发行的2年期债券，票面总额为100万元，票面年利率为4%，实际年利率为3%，利息于每年年末计息，次年支付利息，到期归还本金。A公司在1月15日，购买债券时：借：可供出售金融资产-成本100（按债券面值

8、）-利息调整10（买价与面值的差额）贷：银行存款110A公司在2013年12月31日，确认投资收益时将买价与面值的差额进行摊销：借：应收股利4（面值100万元×票面年利率4%）贷：投资收益3.3（实际买价110万元×实际年利率3%）可