浅议公允价值的计量属性

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1、浅议公允价值的计量属性2006年2月，国家财政部颁布了新会计准则，引入公允价值是其核心内容之一。这标志着公允价值在我国的研究和应用进入了一个崭新的时期，也是我国会计计量属性一次新的跨越和历史性突破。笔者拟在介绍公允价值概念的基础上，通过对公允价值推广的意义、原因及问题进行探讨，提出推广、运用公允价值应采取的措施。研究公允价值计量属性，有助于人们更好地理解新会计准则，更好地了解企业的财务状况，更好地作出财务决策，规避风险、获取收益。一、公允价值的概念公允价值计量是随着经济发展、用户对相关性要求提高、历史成本不能满足用户决策的需要而产生的，从其被提出始就成为理论研究的重点。但公允价值的涵义在

2、国际上有着不同的解释。我国新会计准则将公允价值定义为：在公平的交易中，熟悉情况的交易双方（无关联关系）自愿进行资产交换或债务清偿的金额。把握公允价值，应该注意以下几点：首先，公允价值要体现公平、公正。交易双方对信息的把握应该是透明、对等的，且交易应该是在双方自愿的前提下进行的，不存在强迫、欺骗或其他影响公平、公正的情况。其次，公允价值是一个估计值，是基于市场信息的一种评价。各定义中都没有强调公允价值要以真实交易为基础，而是要求一种可能性下的交易额，是对资产或者负债的一种认定。再次，公允价值是一种综合性的计量属性。购买资产时初始成本计量即使采用的是历史成本，只要符合公允价值的定义，也可采用

3、公允价值；资产后续计量中采用的重置成本、可变现净值和现值三种计量属性，从其定义可判断都属于公允价值的范畴。因此可以说，历史成本是初始计量时的公允价值，而重置成本、可变现净值和现值三种计量属性是后续计量中的公允价值。二、公允价值计量的意义1．真实、全面地反映会计收益传统会计学中的收益是指来自于交易期间已实现的收入和对应费用之间的差额。经济学的收益在内容上更为真实和全面，除会计收益，还包括非交易和未实现的资产价值变动形成的利得或损失。而公允价值计量恰恰就是既要计量资产和负债在资产负债表中的公允价值，还要计量公允价值变动所造成的利得和损失。这样可以更合理地反映企业的财务状况、真实收益，可以全面

4、评价企业管理当局的经营业绩。2．有效地保全企业的资本企业通常在生产过程中对生产能力进行补充、加强，以维持自身的简单再生产和扩大再生产。采用公允价值计量，不管何时耗费的生产能力一律按现行市价或未来现金流量现值计量，计量得出的金额即使在物价上涨的环境下也可以购回与原来相应规模的生产能力，这样企业实物资本得到了有效保护。3．提高信息决策的有用性历史成本计量提供的会计信息是静态的、不具有相关性，而公允价值计量提供的会计信息具有高度相关性。按公允价值计量得出的信息能为企业投资者、债权人、管理人员等信息使用者提供更为有用的会计信息。三、我国采用公允价值计量的原因1．实现新会计目标的必然要求我国新会计

5、准则实现了会计目标从“受托责任观”到“决策有用观”的转变，会计信息使用者对会计信息的质量要求也相应地从以侧重可靠性为主、相关性为辅转变成以侧重相关性为主、可靠性为辅。历史成本计量属性确保入账数字真实可靠，但很难符合会计信息的相关性要求。而公允价值所提供的是资产和负债的现时价值，能为信息使用者提供更相关、更有价值的会计信息。2．适应金融创新的必然要求我国经济快速发展，经济环境也发生了很大变化，为了能够适应新的经济形式，会计必须有所发展。近些年来，我国的债券、股票、期货等金融工具及其赖以生存的金融市场发展迅速，这些金融工具存在着巨大的风险，如何准确计量这些金融工具的价值成为一个非常重要的课题

6、，而公允价值的运用便能很好地解决这个问题。在公允价值计量模式下，不管业务是否发生，只要双方一致同意，就可以对市场价值进行估计得出一个公允价值。这既解决了初始计量，又方便了后续确认。公允价值的计量方法既能反映衍生金融工具的权利和义务，又能揭示企业所蕴藏的潜在风险，便于决策者做出恰当的决策。3．合理、真实反映企业财务状况、经营成果的必然要求公允价值与历史成本相比，能准确地披露企业获得的现金流量，更好地使收入与相关成本、费用进行配比，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。四、公允价值计量存在的问题1．相关信息披露不完善在运用公允价值的准则中，有计量规定的占61％，有披露规

7、定的占39％，既有计量规定又有披露规定的占39％，由此可以看出，准则中存在只有计量而无披露的项目。公允价值的优势是能够提供最相关的会计信息，而这种相关性的前提是能够准确地估计公允价值。如果不能相对准确地估计公允价值，会计信息的可靠性与相关性便无从谈起。2．确认的不确定性因素较大我国的市场经济体制虽已基本建立，但市场环境并不完善，而公允价值的运用要求交易双方的信息对称，以保证交易的公平、公正。如果市场环境存在缺陷，那么确认的公允价值是