新会计准则下资产减值准备的经济效益分析

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1、新会计准则下资产减值准备的经济效益分析“经济人”假设告诉我们，人们在经济活动中会选择最有利于实现自己目标的行动。文章从计提资产减值的动机说起，比较、归纳新旧会计准则下资产减值准备行为的经济效益。　　［关键词］资产资产减值经济效益　　　　资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的实质即是它能为企业带来经济利益的流入，如果资产不能为企业带来经济利益或是带来的经济利益低于其账面价值，其结果必然导致资产虚增和利润虚增。因此，企业会计准则规定，当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，企业

2、应该确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。　　一、计提资产减值准备的动机　　“经济人”假设告诉我们，人们在经济活动中会选择最有利于实现自己目标的行动。所以，在没有统一规定的情况下，企业在选择资产减值准备会计准则时必然更趋于关注自身经济利益的实现。在实际操作过程中，什么时候计提资产减值准备，计提比例是多少？减值迹象如何判断？如何确定资产减值的标准？资产价值回升应该确认多少？这些决策的执行都取决于由经济人组成的、代表少数人利益的企业经营管理人员的决定，那么管理层出于什么样　　的动机计提资产减值准备？根据Francis

3、etal的观点，管理层可能利用会计规则赋予的弹性操纵会计盈余，不确认减值或者仅当对他们有利时才确认减值（1996）。结果是，在企业所有权和经营管理权分离的现代产权制度下，企业所有者和企业管理者很有可能会产生利益上的冲突和分歧。管理者作为信息优势方，必然更关心自己利益的实现。　　1.管理当局的分红动机　　依据委托代理理论，资产所有者（股东）与资产经营者（管理当局）处于委托代理链的两端，两者存在利益上的矛盾和冲突，以及信息不对称客观上的存在，管理当局就有可能出于实现稳定收入、高额分红等目的而利用其信息优势，侵害股东的权益。根据Hea

4、ly(1985)的观点，①如果盈利低于支付红利的最低目标盈利水平，则经理人员有进行“巨额冲销”的动机，即通过提前确认费用或递延确认收入，以进一步降低当期收益，从而提高未来期间的盈利；②若实际盈利高于目标盈利的上限，则经理人员存在通过递延盈利来降低报告收益的动机，因为超过上限的盈利将使他们永远失去获得这部分红利的机会；③当企业盈利界于分红计划的上下限之间时，经理人员才能如分红计划假设所言，篡改盈利额来提高分红的现值。同时，如果经理人员的分红计划中包括了认股权，则他们更愿意选择平滑收益的会计方法，以保持股票价格的稳定增长。　　2.资

5、本市场动机　　股票上市是企业筹集长期资金的重要途径。企业计提资产减值的资本市场公司动机可以归纳为三点：为获得上市资格、为获得上市后的配股资格及避免股票被摘牌。依据《公司法》等相关法律法规，企业只有满足一定的资格条件或最低要求才可以申请上市、获得配股资格、避免退市风险。为了达到这些条件或最低要求，如关于配股对上市公司净资产收益率必须连续三年大于10%且每年的净资产收益率不得小于6%等要求，企业管理层往往会利用坏账损失等资产减值方法反复平滑利润、包装利润。　　3.税收动机　　政府的财政收入大部分来自企业的各项税收，对政府来讲总是希望

6、能多征税，这最终会增加企业的成本，减少其现金流量，企业的管理当局总是希望通过自身的努力，降低现实的和潜在的税负，故意调减当年利润，以将更多的利润保留在企业内部。不过也有不少上市公司为了维护其企业形象，以便筹措到更多的资金，不惜调高利润水平，多缴所得税，而多缴的这部分所得税又能够通过当地政府的税收补贴形式返还给上市公司。　　4.筹资动机　　筹资是保障企业生产经营活动顺利进行的首要环节。作为国家经济实力中坚力量的大型跨国公司以及上市公司，筹资更是企业发展壮大的至关重要环节。而上市公司的经营业绩经常受到各种外部环境的影响，导致上市公司

7、业绩的大幅波动，给公司投资者带来负面影响。为了粉饰公司业绩，或者是获得银行等金融机构的信贷资金，当企业利润较上一年下降或有下降的趋势时，管理当局就会通过会计估计变更等水段来高估本年的利润，给投者传递公司稳定发展、盈利不断提高的信号，树立良好的企业形象，增强投资者的投资信心，从而使上市公司达到不断筹集所需资金的目的。同时，在上市公司年存在较高的利润时，管理当局会通过平滑利润，将本年的部分盈余递延到以后年度确认，以保证公司稳定发展的优良态势。　　5.机会成本动因　　所谓机会成本就是，上市公司通过利润操纵得到的利益远远高于其成本。由于

8、我国会计信息完全由企业管理层垄断所导致的严重信息不对称、国家会计制度建设不全及个别会计职能部门的监管不力、不到位等原因，上市公司的利润操纵行为很难被发现。而即使被发现了，由于惩处力度不够，上市公司因利润操纵受到的惩罚很小，这样，利润纵就成为上市公司非法获利的“捷