新会计准则下资产减值预备的经济效益分析

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1、新会计准则下资产减值预备的经济效益分析［摘要］“经济人”假设告诉我们，人们在经济流动中会选择最有利于实现自己目标的步履。文章从计提资产减值的念头说起，比较、回纳新旧会计准则下资产减值预备行为的经济效益。　　［枢纽词］资产资产减值经济效益　　　　资产是企业过往的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的实质等于它能为企业带来经济利益的流进，假如资产不能为企业带来经济利益或是带来的经济利益低于其账面价值，其结果必然导致资产虚增和利润虚增。因此，企业会计准则划定，当企业资产的可收归金额低

2、于其账面价值时，企业应该确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收归金额。　　一、计提资产减值预备的念头　　“经济人”假设告诉我们，人们在经济流动中会选择最有利于实现自己目标的步履。所以，在没有同一划定的情况下，企业在选择资产减值预备会计准则时必然更趋于关注自身经济利益的实现。在实际操纵过程中，什么时候计提资产减值预备，计提比例是多少？减值迹象如何判定？如何确定资产减值的尺度？资产价值归升应该确认多少？这些决议计划的执行都取决于由经济人组成的、代表少数人利益的企业经营治理职员的决定，那么治理层出于什么样　　的念头

3、计提资产减值预备？根据Francisetal的观点，治理层可能利用会计规则赋予的弹性操作会计盈余，不确认减值或者仅当对他们有利时才确认减值（1996）。结果是，在企业所有权和经营治理权分离的现代产权轨制下，企业所有者和企业治理者很有可能会产生利益上的冲突和不合。治理者作为信息上风方，必然更关心自己利益的实现。　　1.治理当局的分红念头　　依据委托代办代理理论，资产所有者（股东）与资产经营者（治理当局）处于委托代办代理链的两端，两者存在利益上的矛盾和冲突，以及信息分歧错误称客观上的存在，治理当局就有可能出于实现不乱收进

4、、高额分红等目的而利用其信息上风，侵害股东的权益。根据Healy(1985)的观点，①假如盈利低于支付红利的最低目标盈利水平，则经理职员有入行“巨额冲销”的念头，即通过提前确认用度或递延确认收进，以入一步降低当期收益，从而入步未来期间的盈利；②若实际盈利高于目标盈利的上限，则经理职员存在通过递延盈利来降低讲演收益的念头，由于超过上限的盈利将使他们永遥失往获得这部门红利的机会；③当企业盈利界于分红计划的上下限之间时，经理职员才能如分红计划假设所言，篡改盈利额来入步分红的现值。同时，假如经理职员的分红计划中包括了认股权，

5、则他们更愿意选择平滑收益的会计方法，以保持股票价格的不乱增长。　　2.资本市场念头　　股票上市是企业筹集长期资金的重要途径。企业计提资产减值的资本市场公司念头可以回纳为三点：为获得上市资格、为获得上市后的配股资格及避免股票被摘牌。依据《公司法》等相关法律法规，企业只有知足一定的资格前提或最低要求才可以申请上市、获得配股资格、避免退市风险。为了达到这些前提或最低要求，如关于配股对上市公司净资产收益率必需连续三年大于10%且每年的净资产收益率不得小于6%等要求，企业治理层去去会利用坏账损失等资产减值方法反复平滑利润、包装

6、利润。　　3.税收念头　　政府的财政收进大部门来自企业的各项税收，对政府来讲老是但愿能多征税，这终极会增加企业的本钱，减少其现金流量，企业的治理当局老是但愿通过自身的努力，降低现实的和潜伏的税负，故意调减当年利润，以将更多的利润留存在企业内部。不外也有不少上市公司为了维护其企业形象，以便张罗到更多的资金，不惜调高利润水平，多缴所得税，而多缴的这部门所得税又能够通过当地政府的税收补贴形式返还给上市公司。　　4.筹资念头　　筹资是保障企业出产经营流动顺利入行的首要环节。作为国家经济实力中坚气力的大型跨国公司以及上市公司，

7、筹资更是企业发铺壮大的至关重要环节。而上市公司的经营业绩常常受到各种外部环境的影响，导致上市公司业绩的大幅波动，给公司投资者带来负面影响。为了粉饰公司业绩，或者是获得银行等金融机构的信贷资金，当企业利润较上一年下降或有下降的趋势时，治理当局就会通过会计估计变更等水段来高估本年的利润，给投者传递公司不乱发铺、盈利不断入步的信号，树立良好的企业形象，增强投资者的投资决心信念，从而使上市公司达到不断筹集所需资金的目的。同时，在上市公司年存在较高的利润时，治理当局会通过平滑利润，将本年的部门盈余递延到以后年度确认，以保证公司

8、不乱发铺的优良态势。　　5.机会本钱动因　　所谓机会本钱就是，上市公司通过利润操作得到的利益遥遥高于其本钱。因为我国会计信息完全由企业治理层垄断所导致的严峻信息分歧错误称、国家会计轨制建设不全及个别会计职能部分的监管不力、不到位等原因，上市公司的利润操作行为很难被发现。而即使被发现了，因为惩处力度不够，上市公司因利润操作受到的惩罚很小，这样，利