基于价值功能体的价值链会计方法体系构建

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1、基于价值功能体的价值链会计方法体系构建价值链会计理论与方法的研究，目的在于紧密结合信息技术，将价值链管理思想落实到企业的管理活动中，以实现价值增值的最大化及企业各方利益相关者的共赢。笔者从价值链会计在价值功能体层析链的角度构建了价值链会计的基本框架，使会计管理融入到企业价值链全方位的管理中。一、价值功能体的概念梁戈夫(2002)认为在对中小企业进行诊断时，通过引入价值工程(VE)，可以对受诊对象进行更深入的研究。一方面，中小企业由于具有数量多、行业范围广、存在的问题多、情况复杂、影响大、改进幅度大的特征，可能成为VE所选择的目标对

2、象。另一方面，由于价值工程作为优秀的施诊方法所表现出来的效益性、包容性、价值导向性等特征，及其在实践上的可行性，已被引申为以中小企业为主体受诊对象的主导方法。价值工程(vE)的本义要从对象现有的功能和成本分析中，获得价值的进一步提高。将中小企业作为分析和评价的对象置于vE体系下研究，结构和形式将发生一系列显著的变化，这些变化必然导致诊断形式、方法甚至理论基础的新发展，可以用系统化的方法体系来对每种企业进行适应性诊断，运用归纳和演绎的方法总结出不同类型受诊客体的共同规律，并用价值功能体(VFB)来概括和描述这种共同规律。(一)企业价

3、值与企业价值链企业的价值指企业的整体价值，是企业在其经营活动中创造出来的经济效益。企业在产品研发、设计、制造、供应、销售、技术改造等经营的过程中制定的经营方针和政策、组织结构的设置、人力资源的管理都存在着价值流转和价值增值的问题。企业最终的目的就是实现价值增值最大化，所以价值是企业的本质特征，不仅仅是用来表现企业的经济效益，还是提高企业经济效益的科学途径。结合成本管理理论和价值链理论，企业的价值活动可以认为是为实现一定功能下的成本行为，包括企业的每项价值活动的成本，如市场调研与产品开发、设计、采购与仓储、生产作业、营销以及客户服务

4、与信息反馈等价值链作业的各个作业环节。每项活动都有特定的经营资产与成本。因此每项成本都要受到所分配的资产数量和使用效率的影响。企业每项经营活动产生的总价值与从事各种价值活动的总成本之差就是企业的利润。(二)企业价值功能体企业价值链本身和组成价值链的每一项活动都有其特定的功用或效能，每一项活动只有在具备一定的功能下，才能完成创造价值以及实现价值增值最大化的目标。如一个生产型企业要实现创造价值的目标，就要完成原料采购、生产制造、市场营销、售后服务等基本活动，也包括人力资源管理、产品研发等基础活动。在功能组合的意义上，企业将这些活动所特

5、有的功能，如采购、生产、营销、人力资源管理、会计核算、技术研发等功能组合在一起，就构成了企业的价值功能体(VFB)。一般认为，价值功能体是为了实现企业目标而具有的一定功能，为了实现企业的价值而承载企业功能的组织体系。将企业多方面技能、互补性资产和运行机制融合在一起，将不同的技术系统、管理系统、社会心理系统、目标与价值系统、组织结构系统等组合在一起，形成了企业在特定经营中的竞争能力和竞争优势的功能综合体。图2表达了企业价值功能体从产品业务到行业产业的物化系统的功能化。二、价值功能体中的价值链层次价值链是分析价值运动的工具，它将各种经

6、济活动与资源的分配联系起来的同时也将各种经济活动同资源的耗费联系起来。对企业全部经营活动进行识别(识别价值创造)、分类、排序(形成价值链)和优化活动的过程，分析研究价值链的构成以及价值链上的每项价值活动的地位和相互关系，每项价值活动的成本及其动因，每项价值活动占用的资产、盈利状况等。将价值功能体具体到每条价值链，能更有效地对VFB中的功能成本进行分析。企业通过对经营活动的功能和成本的量化及分摊，找出企业中最有创造价值的作业活动，并对其进行重点管理。从图2可知，企业问题在产品—部门一企业一行业(产业)的不同层级上溯源，即在VFB上企

7、业表现为不同的层级。在不同的VFB层级上，企业问题可演化为不同的价值链系列。即在产品线和流程化的业务层面上，价值链具体体现为产品或业务链形式；在包含部门内各项活动的部门作业层面上，价值链具体体现为作业链形式；在包含部门的企业组织和运作体系中，价值链具体体现为企业链形式；在与外部关联的企业外部体系中，价值链具体可体现为产业行业链形式。企业成为不同的价值链系列，为在价值功能体层面下研究价值链会计奠定了基础。企业功能层次的分类进一步将价值功能体表现为在不同层面上的价值链系列，形成了价值功能体的价值链体系(如图3)。(一)产品或业务层面上

8、的产品业务链在此层次上，企业的价值链往往表现为最终产品或业务的上下工序的逻辑联系较为紧密的业务链，一般是企业最基本的价值链，能够反映产品或业务投入成本的和产品或业务产出价值的流向。业务链是企业微观的功能或价值层次，也往往是企业机制形成的基本层次。如