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1、会计准则国际化经济后果研究【摘要】会计准则国际化的经济后果日益受到重视。本文运用实证的方法,分别选取变量对我国会计准则国际化的经济后果进行了研究,得出结论:会计准则国际化对股东和国外投资企业产生了经济后果,却没有对政府、债权人产生预期的经济后果;更重要的结论是:我国会计准则国际化对企业管理当局产生的是负面经济后果,我国企业管理当局为会计准则国际化付出了会计信息严重失真的惨重代价。 【关键词】会计准则国际化;经济后果;研究 一、文献综述 会计准则具有经济后果。国际会计准则的经济后果主要表现为在世界范围内影响经济资源的配置,
2、直接导致国际间财富的转移,从而产生会计准则国际化的经济后果。从欧盟、美国和澳大利亚等国采纳IFRS的现状以及积极参与IFRS制定的行为可以看出,国外关于会计准则国际化经济后果,虽然没有明确的研究成果,但在实践中,其实已经采纳了会计准则国际化经济后果的观点。各国虽然在具体做法上有所不同,但对于会计准则国际化经济后果的考虑却是相同的,都是在会计准则国际化的必然趋势下,力争最大化其净收益。 国内有关会计国际化研究的文献很多,但对会计国际化经济后果进行系统研究的还为数不多,主要的研究文献有: 曲晓辉(2001)和陈瑜(2003)以会计准则
3、经济后果为基础对会计则国际化的利益关系进行了探讨,论述了会计准则国际化经济后果存在的必要性,分析西方发达国家在积极参与IASB、IFRS制定过程中为争取集团利益而进行的各种政治活动。 陈瑜(2005)应用博弈论等经济学和政治学的有关理论,深入阐释了会计准则国际化的实质及其现实状况,对会计国际化的经济后果进行阐述,提出将会计国际化的经济后果划分为“相对收益”和“绝对收益”的概念,并对其内容进行详细分析,是会计准则国际化经济后果研究取得的一大进步。 王桂萍(2006)提出将会计国际化的经济后果划分为收益和成本两部分,使之更符合会计的概
4、念,并能更直观地分析各国参与会计国际化的经济后果。 由此可以看出,国内外会计准则国际化进程中都体现了会计准则国际化经济后果的思想,也对其进行了一定的研究,但是不系统,更缺少定量研究。崔慕华在2003年第一次提出会计准则国际化经济后果的概念,并在其博士毕业论文《我国会计准则国际经济后果研究》(2004)中对会计准则国际化的经济后果进行了定量研究,对于会计准则国际化经济后果的量化研究是以进出口贸易额为会计准则国际化的正面经济后果替代变量,以会计信息的失真程度即利润操纵程度作为替代变量。尽管对会计国际化经济后果进行量化分析是一大突破,但是
5、也存在不足。因此笔者在以往研究的基础上,借鉴其他会计学者的研究成果对我国会计准则国际化的经济后果进行进一步的系统研究。 二、会计准则国际化经济后果内容分类 会计准则国际化存在经济后果是不言而喻的,其影响是全球范围的,对不同客体、不同层面有着不同的经济后果,且产生的经济后果有些是积极的,有些则是消极的。本文就从影响的层面、性质、客体三个角度对会计准则国际化产生的经济后果进行分类,详细分析其内容。 (一)按照会计准则国际化经济后果的影响层面来看 会计准则国际化对各个国家、各个经济主体的影响是多层面的,其经济后果也就包括微观
6、层面和宏观层面两方面。 1.微观层面的经济后果 会计准则国际化带来的微观层面经济后果主要体现在会计准则国际化带来的会计层面的影响。会计国际化包括会计准则和会计实务的国际协调和趋同,会计国际化的核心是会计准则的国际化。会计准则国际化,就是各国有一定代表性的组织机构在国际范围内经过协调、讨论和共同努力,确立能为各方普遍接受的最佳会计规范,以期缩小差异,使会计和财务报告趋于标准化。因此,会计国际化首先带来的是各国准则制定机构的学习、研究、探讨IFRS和其他国家会计准则的成本;其次,一国会计准则的变革,必然带来会计实务的变革,而会计准则国
7、际趋同必然带来会计实务的国际趋同,会计准则国际化也就必然带来本国会计实务界的学习、应用成本;同时,会计准则和会计实务的国际化最终体现在企业依据协调后的会计准则所提供的财务报告上,企业的会计利润、应交税额、信用等级等均有可能受到影响,从而影响企业的净利润、融资能力等。 2.宏观层面的经济后果 会计准则国际化必然要求对本国会计准则进行变革,从而导致其国内及其在国际上的经济利益的重新分配,直接对该国的经济利益产生影响,这就是会计准则国际化经济后果的宏观层面,也就是会计准则国际化带来的经济利益在各国之间的重新分配。会计准则国际化带来的宏观
8、经济后果,主要包括会计准则国际化引起的一国财政税收总量、进出口贸易总量、吸引外资总量等的变化,可以归结为会计准则国际化对各国经济总量和政治力量的影响。 (二)按照会计准则国际化经济后果的影响性质来看 会计准则国际化对
