企业环境信息披露会计质量评价体系构建

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1、企业环境信息披露会计质量评价体系构建【摘要】本文将内容分析法与层次分析法相结合，从形式和实质两个维度设计企业环境信息披露质量评价体系，并选取2010~2012年沪市重污染行业上市公司披露的380份社会责任报告为样本，探究其环境信息披露质量的趋势变化和行业差异，发现当前企业环境信息披露存在的不足，并基于利益相关者视角提出了政策建议。【关键词】上市公司环境信息披露内容分析法层次分析法一、引言近年来，我国经济快速发展引发的环境问题日趋严重，紫金矿业水污染、河北钢铁大气污染等一系列重大环境事故的发生促使整个社会越来越关注企业的环境行为。环境

2、信息披露是利益相关者了解企业环境责任履行情况的重要途径，对我国企业环境信息披露质量进行评价成为学术研究的热点之一。学者们也得出一些有价值的结论。但在评价指标、评价方法等方面还存在较大的主观性，并未形成统一的认识，有可能影响到评价结果的客观性和实用性。本文以上交所2008年发布的《上市公司环境信息披露指引》（简称《指引》）为依据，将环境信息披露质量划分为形式和实质两个维度，通过合理选择评价指标，运用层次分析法确定各指标权重，构建一套符合国情的企业环境信息披露质量评价体系，并将其应用于沪市重污染行业上市公司。二、企业环境信息披露质量评价

3、体系的设计本文把内容分析法与层次分析法相融合，将定性为主的环境信息量化，构建环境信息披露质量评价体系。（一）评价指标的选择借鉴国内外关于会计信息披露质量特征的界定，结合我国主管部门对企业环境信息披露的实际要求，本文从形式和实质两个维度评价企业环境信息披露质量。1.企业环境信息披露质量的形式维度。一是考察及时性，企业必须在规定的期限内及时对外发布环境信息。由于环境信息一般在社会责任报告或者环境报告书中披露，而社会责任报告或环境报告书通常随年报一起对外披露，因此环境信息披露的及时性可以认为是年报披露的及时性。环境信息披露及时性的评价方法

4、为“环境信息披露时间距4月30日的天数÷120”。二是考察完整性，企业必须把能够帮助投资者进行投资决策的环境信息全部公开。完整性要求企业将报告期内的环境信息全部进行披露，不论是正面的还是负面的。环境信息披露完整性的评价是根据《指引》第三条上市公司披露环境信息的内容为判断标准，如果披露了赋值1分，未披露则赋值0分。2.企业环境信息披露质量的实质维度。①量化性，企业环境信息披露应体现会计信息的可比。评价标准为环境信息量化的程度，分为货币化信息、数量化但非货币化信息以及定性信息。②显著性，企业环境信息披露应体现会计信息的明晰。评价标准为环

5、境信息披露方式的选择，即是采用图表、加粗，还是一般性文字描述。③持续性，企业环境信息披露应体现会计信息的相关。评价标准为是否披露的是报告期内的、未来的或者是现在与过去比较的信息。综上，得出企业环境信息披露质量评价指标体系：另外需要指出的是，《指引》规定环境信息披露内容共包括9个方面，而各项内容在评分标准上并不完全一致，因此对于环境信息披露质量的实质维度进行评价，首先应确定各项内容的评分值域，如表2所示。需要特别说明：内容1（公司的环境保护方针、年度环境保护目标及成效）评分最大值是2，因为上市公司不会在报告期内披露该内容过去的信息；内

6、容7（与环保部门签订的改善环境行为的自愿协议）是无法数量化和持续的；内容8（公司受到环保部门奖励情况）具有非货币性和非持续性；内容9（企业自愿公开的其他环境信息）也是具有非持续性的。（二）评价指标权重的确定采用层次分析法确定各级指标的权重。通过向15位专家（均为在高校从事环境会计、信息质量评价研究的教师）发放问卷，根据问卷结果构造判断矩阵，计算特征值和组合权向量，进而得出及时性、完整性、量化性、显著性和持续性的指标权重依次为8%、19%、52%、7%和14%。三、企业环境信息披露质量评价体系的应用（一）样本数据由于本文是以上海证券交

7、易所发布的《指引》作为评价体系设计依据，因此样本也确定为沪市重污染行业上市公司。借鉴已有研究，将环境保护部2008年公布的《上市公司环保核查行业分类管理名录》中规定的重污染行业合并为八类：金属非金属业、水电煤气业、采掘业、石化塑胶业、食品饮料业、纺织皮毛业、造纸印刷业和生物医药业。在此行业分类的基础上，对样本进行筛选：①剔除ST公司；②只选择那些披露社会责任报告的上市公司；③剔除资料存在缺失的上市公司；④剔除专门从事环保业务的上市公司。最终得到380个样本（2010~2012年），其中2010年111个，2011年129个，2012

8、年140个。（二）信度检验为了增强评分的客观性，采用重测信度法进行重复打分。打分间隔是13天，两次的评分结果Pearson相关系数为0.932，P值小于0.01。用随机函数所选出的七个样本（股票代码分别为600063、600184、6