浅谈财务报表表外信息的允当披露

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1、浅谈财务报表表外信息的允当披露[摘要]为保护获取会计信息处于不利地位的投资人和其他的外部信息使用者的利益，提高信息的透明度，现行制度和准则也要求企业披露越来越多的表外信息。然而，现阶段我国表外信息的披露存在两个亟待解决的问题：一是与信息使用者对信息的需求量相比，信息显得不足，从信息相关性看，信息又显得过多、过滥，产生信息无效。二是从信息提供者角度看，又面临信息提供成本的问题，导致其不愿提供更多的表外信息。因此，如何规范表外信息的披露，向信息使用者提供更加有效的信息，实现表外信息的允当披露是本文探究的主要问题。　　[关键词]

2、表外信息；相关性；允当披露　　　　　一、财务报表表外信息的地位　　　　企业提供财务会计的信息方式有两种：一是以表内确认的方式，用固定的格式、固定的项目以及较为固定的填列方法进行列报；二是以附注、括号内的说明、旁注、补充说明等表外披露的形式揭示会计信息。由于表内信息的确认，要求严格遵守统一的确认标准，使信息使用者更好地理解财务信息所传递的含义，了解经济事项变动的原因，关注企业的竞争优势和不足以及企业未来发展规划的信息。但因受固定的格式和项目要求的限制，导致许多不符合确认标准，无法在表内反映。因此，仅靠表内确认的方式列报信息通

3、常会使信息披露不充分。ＩＡＳ１提出，企业财务报表表外应以附注的形式提供：１．关于财务报表的编制基础以及选择并运用于重要交易和事项的特定会计政策的信息；２．披露国际会计准则要求、但不在财务报表的其地位置反映的信息；３．提供不在财务报表内列报、但对于公允地反映却是必要的附加信息。与表内确认的信息相比，表外信息具有内容广泛、形式灵活的特点。可以向信息使用者提供与决策相关的，但又不符合会计报表要素定义的或表内难以充分表述的信息。因此，对企业核心信息且又具有可靠性的信息应采用表内确认的方式列报；而表外信息是表内信息的补充、解释、延伸

4、和扩展，可以为信息使用者提供更多、更详细的相关信息。　　　　二、允当披露的理由　　　　表外信息已越来越受到信息使用者的关注，各国的会计准则和制度也要求财务报表表外提供越来越多的信息。这也使得表外信息的披露呈日益膨胀的趋势。因此，现阶段应重视表外信息的允当披露问题。表外信息允当披露的理由是：　　　　１．受成本与效益原则的约束　　信息披露成本是指在提高或扩大信息披露的质量或数量中，付出的劳动代价和可能发生的各种不利因素，也包括因改进披露形式而付出的成本。信息披露的收益表现为信息使用者获取的信息是否对其决策有效。面对企业存在的大

5、量经济信息，由于受会计核算和报表编制所需时间和成本的约束，财务报告不可能提供信息使用者所需的全部信息。因为这样不仅会使会计的成本过高，而且可能使财务报告内容重点不突出、逻辑不清晰，会使许多不了解会计决策、会计方针、会计程序等会计专业事项的投资者产生误解或无所适从。　　因此，我们在决定某个交易或某个报表项目是否应详细或单独在表外进行披露时，在考虑信息相关性和充分性的同时，应按成本与效益原则进行允当披露。只有当收益超过信息提供的成本时，我们才应选择将其列报或详细列报。即对重大事项应充分、详尽地披露，对一般事项则只需简略说明甚至

6、不披露，而不能事无巨细，一概披露。当然，我们也应注意不能以成本与效益原则为借口，不披露、漏披露和不按规定披露企业的经济活动。　　　　２．对企业利益的保护　　对信息使用者来说，某些表外信息甚至比表内信息更有用，因此，为保护好投资者和其他信息使用者的利益，企业应在表外披露能使信息使用者作出正确决策所需的全部重要的信息。与此同时，应注意处理好公开财务会计信息与保护商业秘密的关系，避免披露使其竞争对手得益的信息，从而给企业造成不可估量的损失。这就要求我们在披露表外信息时，做到允当披露。一方面，尽可能满足信息使用者对表外信息的需求；

7、另一方面，则必须充分意识到企业的商业秘密必须严加保护，在披露表外信息时，做到既充分又适当，内外兼顾，不失偏颇。　　　　三、允当披露的实现　　　　（一）正确理解相关性　　表外信息价值所在，就是其提供的会计信息具有相关性。然而，表外信息应与谁的需求相关？表外信息能满足所有信息使用者的需求吗？相关应达到何种质量标准？这些问题都没有一个统一的标准。从各国的实践看，表外信息的披露一方面存在相关性不足的问题，主要表现为与信息使用者对信息的需求量相比，信息显得不足。另一方面，从信息相关程度看，某些信息又显得过多、过滥，产生信息无效。　　

8、由于受成本与效益原则的限制，现行财务报告提供的表外信息实际上还无法满足每一个信息使用者的个性需求，表外信息披露的内容，实际上是对不同信息者的信息需求和信息提供者所能提供的信息进行权衡的结果。在权衡的过程中，必然会多考虑主要信息使用者的需求。而主要信息使用者的确定，又直接会影响表外信息的披露。如我国的《企