试论企业表外信息的披露

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1、试论企业表外信息的披露　　摘要：满足会计信息使用者的信息需求是会计存在与发展的灵魂。　随着经济体制改革的深入和证券市场的规范与发展，　现行财务报表表内内容已越来越不能满足人们对信息的需求，　披露表外信息已成必然。　由于表外信息自身固有特点，　为了确保表外信息披露质量，　提高表外信息有效性，　对表外信息披露内容必须予以明确，　同时遵循表外信息披露原则，　力求表外信息充分、公允、适当。　　满足会计信息使用者的信息需求是会计存在与发展的灵魂。正确公允的会计信息可以有效地保护投资者和债权人的合法权益，维持资本市场的正常秩序，并为国家经济管理部门进行宏观调控和管理提供科学的依据。随着社会主义市场经济体制

2、的不断完善和发展，特别是随着现代股份企业和证券市场的规范与发展，企业会计信息的使用者对会计信息的披露提出了更高的要求，他们不仅要求企业按时披露表内信息，而且对企业表外信息披露的要求也越来越强烈。　　一、企业表外信息的特点　　所谓表外信息，主要是指企业在资产负债表、损益表和现金流量表这三大基本报表以外，以附注、解释、明细附表、补充报表等形式披露的其他财务信息和非财务信息。通常表外信息具有以下特点：　　l、目前还无法通过列入三大基本报表来规范反映。　　2、对会计信息使用者的未来经营决策具有重大参考价值。　　3、对表内信息起到补充、说明、解释等作用，有利于会计信息使用者更加全面、准确地了解企业的财务

3、状况、经营成果和资金变动情况。　　4、通常包括一些非财务数据，如人力资源信息、前瞻性信息、企业背景信息、社会责任信息等。　　二、企业表外信息披露的必要性　　（一）有利于弥补现行财务报表信息披露的不足　　现行财务报表是传统财务会计系统的产物。在这种模式下，会计主体以已经发生或已经完成的经济交易为对象，在货币计量和持续经营的基本假设下，以权责发生制为基础，以历史成本为计量属性，最后以通用财务报表的形式披露财务信息。随着经济体制改革的不断深入，金融工具的不断创新，大量衍生金融工具不断涌现和使用，人们对财务信息内容的披露提出了更高的要求，现行财务报表的披露在实践中己不能满足使用者的需要，存在着明显的不

4、足：　　1、现行财务报表信息披露忽略了不能用货币计量的相关信息。由于现行财务报表主要借助货币计量单位来反映企业经济活动，因而许多无法量化的事实和质量信息不能得到揭示，如企业管理当局的业务素质、管理能力；公司的组织机构设置、研究和开发的新项目、公司的生产能力、未来发展设想；新产品开发能力、市场营销能力、市场占有率预测、盈利预测；员工素质构成、公司的亲和力、公司形象等等。而这些非量化信息往往是报表使用者判断企业盈利能力、发展前景等所必需的。对投资者而言，企业过去或现在的业绩固然要分析，但有关企业未来发展的前瞻性信息、现金流动信息等，他们往往更加关注。披露这些信息有助于他们更好地理解财务信息所传递的

5、含义，了解经济事项变动的原因，关注企业长远发展规划和国家相关政策的出台，正确评价企业发展所拥有的机会和面临的风险，从而制定正确的投资策略。对企业而言，这些表外信息的披露，有助于他们发现自身在同行业中的竞争优势和不足，有利于针对性地采取相关措施，改进经营管理策略、提高经济效益，树立良好的形象。　　2、现行财务报表披露的是通用信息，它假定大多数信息使用者具有共同的需要。事实上，不同的信息使用者有不同的决策模式，他们对信息的需求也不尽相同。现行财务报表的披露在形式上和内容上都以投资人为主要服务对象，忽视了对其他利益集团承担的报告责任。　　3、现行财务报表披露的是历史信息。根据《企业会计准则》规定：“

6、各项财产物资应当按取得时的实际发生额进行计价。物价变动时，除国家另有规定的外，不得调整其账面价值。”但在通货膨胀情况下，如果不对账面价值进行调整，就不能真实地反映企业当前的财务状况和经营成果。从决策的要求来看，由于决策是一项面向未来的行为，因此最相关的是预测信息。　　4、现行财务报表只能近似地反映己发生的交易和事项，但对许多具有不确定性的或有事项，则不能全面、准确地加以提不。　　（二）有利于证券市场的健康发展　　信息披露是证券市场的核心。在证券市场上投资者获取的信息，除了年度报告、中期报告或临时报告外，还包括招股说明书、上市公告书、重要信息公告等。会计信息披露是否充分、适当，直接影响证券市场效

7、率、机制功能的发挥，其作用链可表述为：会计信息披露一证券供求一证券价格一资源配置一市场效率。　　三、表外信息披露的内容和方式　　表外信息披露方式较为灵活，根据“两则”的有关规定，会计人员可通过附注、　　6、关联方及关联方交易信息　　目前，关联方交易己成为上市公司操纵利润、粉饰报表的主要手段。为确保投资者合法权益，表外披露关联方及其交易日益重要。按照规定，关联方及关联方交易披露内容应包括：（1）企业