论新时期我国企业所得税制的改革和完善

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1、引言改革开放的20多年以来，对外商投资企业实行所得税的优惠政策，始终是中国吸引外资以促进经济发展的重要手段。实践证明，这一政策发挥了积极而重要的作用和效果。但是，随着经济形式的发展和变化，特别是“入世”后经济环境的变化，这种政策也显示出了越来越多的弊端；同时，内资企业在33%的名义税率下，企业所得税实际税收负担高达28%，而外资企业税收负担仅为8%，内外资企业税收负担严重不公，不利于国内企业的公平竞争。因此，在新的经济形势下，如何从WTO基本规则出发，既要维护国内企业的利益，又要继续更好地吸引外资，是新的企业所得税应该首要解决的问题。所以我立足于税收中性，从税收的效率和公平原则出发，对

2、目前我国的内外资企业所得税制进行了分析，并对于企业所得税的改革和调整提出一些看法，其中最紧迫的是将《外商投资企业和外国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》两法合并成为一套适用于所有企业的单一所得税法。一、我国现行内外资企业所得税制改革的背景分析任何一个国家的税收制度都是以特定的经济社会环境为基础的，并随着经济社会环境的变化而调整。在经济全球化的大背景下，中国的社会经济环境与1994年相比已发生了很大的变化：“入世”后将有更多的外国企业进入中国，中国企业将面临更多的竞争对手；中国的宏观经济环境已经由1994年的通货膨胀变为通货紧缩，2003年以来又局部通胀；伴随着“入世”

3、及市场经济体制改革的深入，与市场经济体制相适应的税收理念及其运行规则将更多地被引入中国。总之，中国1994年税改所形成的税收制度赖以生存的社会经济环境基础已经发生了变化，中国税制将面临着新一轮的税制改革。（一）经济全球化是现行企业所得税制改革的内在要求1．经济全球化概况以及对中国经济的影响国际货币基金组织在其1997年5月出版的《世界经济展望》中把经济全球化定义为“跨国商品与服务交易以及国际资本流动在规模和形式上的提高；亦指由于技术的广泛传播，世界范围内经济相互依存程度的增强”。即资本和劳动力无论在规模上还是形式上更容易跨国流动，也意味着资本和劳动力能更容易地转移到更加有利的税收环境中

4、。这就要求一国的公司税税率与其国际市场上的竞争对手的公司税税率不能有很大的差异。随着经济的发展和国内市场经济体制的建立和完善，中国在世界中的影响力日益重要，中国也日益融入经济全球化的浪潮中，2001年11月中国成为了世界贸易组织的正式成员国，表明中国与经济全球化已经息息相关，中国将更加对世界开放，世界也更加向中国开放。2．经济全球化对我国企业所得税制的影响经济全球化的最根本动力正如亚当•斯密所提出的“经济人”的概念所强调的那样，即国家和企业追求利益最大化的内在要求导致经济的全球化，国家和企业只有通过对外经济贸易和投资，才能实现比较优势，获得收益。随着经济全球化的深化，其对我国的企业所得

5、税税收制度的影响也越来越显著，主要表现在：（1）公司所得税税率将逐步下降。经济全球化意味着资本和劳动力在国与国之间了流动在形式上比以前更加灵活，在规模上更加巨大。而资本作为生产的最具有流动性的要素，假如想要吸引公司的股份或利润或阻止国内的资本外流，必须保持本国公司所得税的低税率。经济合作与发展组织一项最近的研究成果表明：“随着各个成员国取消了对国际投资的限制和外汇管制，经济合作与发展组织国家的资本市场越来越一体化了。同时，由大型跨国公司占据的国际活动份额已经增加了。这种逐渐自由化和全球化的一个后果就是，国际资本的流动对成员国之间的差异变得越来越敏感。”该项研究进一步指出：“然而，税收只

6、是一个决定因素，且在大多数情况下并不是投资和融资决策的最重要决定因素……但是，对利润的征税能够，而且常常对边际投资及其融资以及对国内和跨国的投资决策都发挥重要的影响。”所以，国际压力作为各国税收政策的约束条件将发挥越来越大的作用。这种趋势必然会推动公司所得税税率的下降。（2）税收管辖权的弱化。随着经济全球化的加强，国与国之间生产要素的流动加快，交通、通讯事业日益发达，关税及非关税贸易壁垒的下降和逐步解除，特别是跨国公司的迅速成长以及金融衍生工具的不断创造，税收管辖权的有效性被大大削弱，因此，为了维护国家的税收利益，各国正致力于构建包括受控的外国公司原则，资本弱化原则和转移定价等在内的完

7、善的企业所得税制。（3）避税与反避税规则日益受到重视。经济全球化对税收制度的另一个影响表现在对于避税与反避税的重视上，由于经济全球化的影响，企业所得在各国间的转移日益增加，企业活动半径进一步扩大，国内外贸易异常活跃。一些跨国公司通过关联企业交易偷逃国家税收，截留国家收入；一些上市公司为了粉饰自己的业绩，编造假帐假报表，欺骗股民；一些合资企业利用其在境外有利条件，通过造假把收入截留在境外；甚至一些国内投资者通过建立合资企业以享受外资企业的优惠政策