审计判断研究：回顾与前瞻

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1、审计判断研究：回顾与前瞻一、国内外审计判断研究的回顾　　（一）审计判断研究历程的总体回顾　　早在50年代美国会计职业组织－美国注册会计师协会和审计研究人员（比如，Mauts）已经意识到了审计判断对于审计工作的重要性，但并未引起审计职业界和学术界的广泛重视，只有一些零星的研究，比如，Mauts（1959）以“证据、判断和审计人员意见（‘Evidence，JudgmentandtheAuditorsOpinion’）”为题的研究。进入70年代，特别是1974年以后，审计判断研究得到了前所未有的重视，步入了黄金时代，出现了大量的关于审计判断的研究文献，比如，Ashton（197

2、4）的“一个内部控制判断的实验研究”，Boatsman和Robertson（1974）的“选择重要性判断的政策运用”，Ashton（1974）的“线索使用和专家判断：独立审计人员和其他人员判断的比较”，Joyce（1976）的“审计程序计划中的专家判断”，Ashton（1980）的“审计人员内部控制判断的描述性模型：复制和扩展等。此后的30年间，审计判断成为审计研究的焦点，并成为审计研究中极具生命力的领域之一。之所以在70年代后审计判断研究能够得以迅速发展，其原因可以概括为：理论界的推动、实务界的需要和支持、恰当方法的引入。具体而言主要是由于以下几个方面：（1）美国会计学

3、会（AmericanAccountingAssociation，简称AAA）的会计评价基础委员会（mitteeonAccountingValuationBases），于1972年把心理学家布朗斯维克（Brunson，1987；ultipersoninformation2process2ingstudies）。Troman（1998）将其概括为七个方面：（1）审计判断政策捕捉；（2）信息加工过程中的启发性和偏误；（3）假设的产生、信息寻找和信息选择（Hypothesisgeneration，informationsearchandinformationselection）；

4、（4）知识和记忆（Knoemory）；（5）集体决策（Groupdecisionmaking）；（6）决策辅助工具（Decisionaids）；（7）其他环境和激励因素（Otherenvironmentalandmotivationalfactor）。笔者主要采取后者的分类对以前的审计判断研究加以回顾。　　（1）审计判断的理论定位和构成要素的研究　　尚德尔（Schandle，1978）在其所著的《审计理论－评价、调查和判断》一书中首次把审计判断作为审计理论结构的要素来研究，把判断与目的、标准、证据一起作为审计中的基本假设，并对审计判断的原则和作为判断过程的判断标准、证据进

5、行了探讨，同时还对审计判断的心理过程进行了比较简单的描述。尚德尔的研究显然为以后审计判断的研究奠定了基础。　　（2）审计判断政策捕捉方面的研究　　审计人员由于职业训练及工作经验的累积，建立了审计职业知识，在面对问题时，他们就会从过去个人的职业知识中，搜寻问题与信息之间的关系，并据以作为判断的依据，这就是判断政策（Libby，1985）.实质上，判断政策就是审计人员进行判断时所运用的策略。审计判断政策捕捉主要研究审计人员的判断结果（即产出）与所使用的线索之间的关系，分析审计人员在进行判断时所使用的策略。研究的问题主要包括：判断的共识（Consensus）、线索的使用（Cue

6、usage）、判断的稳定性（Stability）、判断的自我洞察力（Self-insight）、判断的准确性（Accuracy）、判断的一致性（Consistency）Ashton（1974）首次进行这方面的研究，他以判断企业工资子系统的内部控制强度为题测试审计人员的判断情况，结果显示，审计判断的长时期内的一致性比较高。而后，这一研究方法被应用于审计计划判断（Joyce，1976）；重要性判断（Messier，1983）；会计信息系统结构的评估（Abdelkhalik，1983）；固有风险（Colber，1988；Ashton，1985）；报告决策（Kida，1980）和

7、分析性复核判断（Broon，1991）专业经验与重要性关系（林风仪，2000）。　　（3）信息加工过程中的启发式方法和偏误方面的研究　　信息加工过程中的启发式和偏误研究，主要是在审计背景下研究Tversky和Kahneman（1974）发现的判断中的“启发式方法和偏误（Heuristics-and-biases）”，以及Hogarth和Einhorn（1992）的信念调整模型（believe-adjustmentmodel）。　　根据启发式方法和偏误的观点，人们在做出判断时往往采用启发式的方法，这是一种十分有用的判断方式，但由