制造本钱的审查方法

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1、制造本钱的审查方法生产经营活动分为供给、生产、销售三大环节，其中生产环节为组织产品生产所发生的直接材料、直接人工和制造用度，按产品对象形成产品生产本钱，即为制造本钱。产品制造本钱核算的正确与否，直接到产品销售本钱结转的正确性，进而影响当期的利润和应纳税所得额。因此，对制造本钱的审查应作为企业所得税纳税审查的重点。　　一、制造本钱的会计核算　　制造本钱通过“生产本钱”、“制造用度”科目进行核算。“生产本钱”科目核算企业进行产业性生产所发生的各项生产用度，包括生产各种产成品、自制半成品、自制材料、自制工具以及自制设备等所发生的各项用度；该科目设置“基本

2、生产本钱”和“辅助生产本钱”两个二级科目。“基本生产本钱”二级科目核算企业为完成主要生产目的而进行的产品生产发生的用度，用于基本生产的产品本钱：“辅助生产本钱”二级科目核算企业为基本生产及其他服务而进行的产品生产和劳务供给发生的用度，用于计算辅助生产产品和劳务本钱。该科目按本钱核算对象设明细账，明细账用多栏式账页按本钱项目设专栏进行明细核算。　　“制造用度”科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接用度。按不同的车间、部分设置明细账，明细账用多栏式按用度项目设专栏进行明细核算。　　基本生产发生的直接材料和直接人工用度，按本钱项目借记“生产本钱

3、—基本生产本钱”，贷记有关科目。账务处理：　　借：生产本钱—基本生产本钱　　贷：原材料—直接材料　　应付工资　　辅助生产发生直接材料和直接人工用度，按本钱项目借记“生产本钱—辅助生产本钱”贷记有关科目。账务处理：　　借：生产本钱—辅助生产本钱　　贷：原材料—直接材料　　应付工资　　发生的各项间接用度，借记“制造用度”，贷记有关科目。账务处理：　　借：制造用度　　贷：原材料（银行存款、累计折旧等）　　月终，制造用度分配给本钱核算对象时，账务处理：　　借：生产本钱—基本生产本钱　　生产本钱—辅助生产本钱　　贷：制造用度　　“制造用度”科目月末无余额。　

4、　二、制造本钱的审查要点　　审查制造本钱，应通过“生产本钱”、“制造用度”明细账回集的内容、分配的，获取业务中的原始记录、单据、记账凭证，采用核对法、审阅法、复算法进行审查。审查要点如下：　　⒈审查用度发生内容的真实性、正当性。有无虚假本钱，有无非生产性用度和扩大本钱列支范围等挤占本钱的现象；　　⒉跨期摊销用度，是否按权责发生制原则记进当期本钱，有无人为调节利润的情况；　　⒊用度回集和分配的方式是否正确。有无未按规定将制造用度在不同产品之间分配的情况；　　⒋在产品本钱计算方法是否正确。有无任意改变方法少记或多记产成品本钱及利用保存在产品本钱，人为多

5、计算或少计算产品本钱，从而调节利润的情况；　　⒌会计处理是否恰当，有无影响当期本钱情况。　　三、制造本钱审查方法　　由于产业企业产品本钱计算方法复杂，会计核算工作量大。因此，注册税务师在进行纳税审查时，应当借助企业内部控制制度的效用，通过了解企业内部控制制度是否存在及对遵守性的测试，找出企业存在的薄弱环节和可能存在的，进而有选择、有目的、有重点地审查，这样既能降低审查工作量，又能确保审查质量。　　企业的内部控制是指企业的内部治理控制系统，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的治理措施。内部控制的职能不仅包括企业最高治理当局用来授权或指挥进行购货

6、、生产、销售等经营活动的各种方式方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序与步骤，还包括为对企业经营活动进行综合计划，控制和评价而制定或设置的各种规章制度。因此，内部控制的作用能够进步会计核算的正确性和可靠性。　　企业的内部控制制度主要包括下列内容：　　⒈可靠的内部凭证制度。　　企业有完善的内部控制凭证，以种类全、内容完整、连续编号的一些处理经济业务的凭证，作为会计处理依据。　　⒉完善的簿记制度。在可靠的凭证制度基础上，建立完整的账簿和报表制度，确保会计记录的严密性。　　⒊严格核对制度。包括凭证之间的核对，凭证和账簿之间的核对，账簿和报表

7、之间的核对等。企业建立严格的核对制度，有利于及时改正会计记录中错误，做到证、账、表三相符。　　⒋公道的会计政策和会计程序。企业在遵守国家制定的会计准则的基础上，还从本单位会计工作实际出发，建立自己的公道会计政策和会计程序，以书面文字形式，作为会计处理方法的依据。　　⒌定期资产盘点制度。　　对上述内部控制制度会计体系可靠程度进行遵守性的调查：　　第一、采用询问法。询问企业是否具有健全的内部控制制度。可以采取问卷的形式设计调查表格，将你想要询问的项目按其重要性依次排列。对想要问的内容及企业回答，要逐项进行并做好记录，使你在很短的时间内对企业生产环节的业

8、务流程、控制程序、核算方法有所熟悉。　　第二、采用抽查法。验证内部控制是否一直在运行，是否取得了预期效果，在多大程度上确保